（浙江金融職業(yè)學(xué)院 浙江杭州310018）

受托代銷業(yè)務(wù)是指企業(yè)接受其他單位委托銷售商品的業(yè)務(wù)。委托方和受托方雙方簽訂合同，確定代銷方式、價(jià)格和數(shù)量等，明確雙方的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在實(shí)務(wù)中包括收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種模式。在收取手續(xù)費(fèi)模式下，通過(guò)銷售產(chǎn)品，最后取得手續(xù)費(fèi)的收入，銷售代銷商品是平價(jià)進(jìn)行的，不存在差價(jià)，無(wú)法產(chǎn)生利潤(rùn)，手續(xù)費(fèi)是受托代銷公司的主要收入來(lái)源，所以對(duì)其銷售代銷商品是不進(jìn)行收入確認(rèn)，而是確認(rèn)負(fù)債。在視同買斷模式下，因?yàn)槠淅麧?rùn)的來(lái)源主要是商品的差價(jià)，因此銷售代銷商品需要確認(rèn)為收入。

在用友ERP—U8V 10.1中進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，需要進(jìn)行以下基礎(chǔ)設(shè)置，在銷售管理選項(xiàng)：?jiǎn)⒂谩笆芡写N業(yè)務(wù)”；在存貨檔案：新增存貨“手續(xù)費(fèi)”，屬性設(shè)置為“勞務(wù)”；客戶檔案：新增委托方資料；供應(yīng)商檔案：新增委托方資料；倉(cāng)庫(kù)：新增“受托代銷商品倉(cāng)”。

一、收取手續(xù)費(fèi)模式

收取手續(xù)費(fèi)模式的代銷是受托方根據(jù)所代銷的商品，向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種服務(wù)收入。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，受托方將商品售出，并向委托方開(kāi)代銷清單時(shí)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

稅法規(guī)定：2016年5月31日全面“營(yíng)改增”后，一般納稅人銷售貨物適用稅率為17%，若為低稅率貨物，則為13%。從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。本例中貨物稅率為16%。手續(xù)費(fèi)是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，其稅率為6%。在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，應(yīng)稅收入的確認(rèn)是以貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)。此處與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入有差異，存在稅會(huì)差異在企業(yè)所得稅的清算中需要調(diào)整。

例1：乙商貿(mào)公司代甲廠家銷售A商品一批，數(shù)量為200件，主要條款約定如下：不含稅銷售單價(jià)為100元，乙公司收取不含稅手續(xù)費(fèi)為A商品不含稅銷售額的5%，即 1 000元。

第一步：乙簽訂受托代銷訂單，A商品到貨后，乙辦理入庫(kù)手續(xù)，入庫(kù)數(shù)量為200件。乙進(jìn)行業(yè)務(wù)處理：填制采購(gòu)訂單并審核，注意業(yè)務(wù)類型需選定為“受托代銷”，辦理到貨，填制到貨單并審核，在庫(kù)存管理模塊生成入庫(kù)單并審核。在存貨核算模塊進(jìn)行正常單據(jù)記賬，并生成憑證如下：

借：受托代銷商品 20 000

貸：受托代銷商品款 20 000

第二步：乙對(duì)外銷售代銷商品時(shí)，在收取手續(xù)費(fèi)模式下只能按照約定價(jià)格100元/件對(duì)外銷售，銷售數(shù)量為200件。此時(shí)乙商貿(mào)公司不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)銷售成本，但要沖銷受托代銷入庫(kù)貨物。乙業(yè)務(wù)處理如下：填制銷售訂單并審核，注意業(yè)務(wù)類型需要選定為受托代銷，開(kāi)出銷售專用發(fā)票并復(fù)核，在應(yīng)收模塊中進(jìn)行審核，生成憑證如下：

借：銀行存款 23 200

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 200在庫(kù)存管理模塊進(jìn)行銷售出庫(kù)單審核，在存貨模塊進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：受托代銷商品款 20 000

貸：受托代銷商品 20 000

第三步：乙開(kāi)具代銷清單給委托方，將對(duì)外銷售情況告知甲廠家，甲廠家收到代銷清單后，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。乙收到專票后，進(jìn)行受托代銷業(yè)務(wù)核算。在ERP—U8V 10.1系統(tǒng)中填寫(xiě)受托代銷結(jié)算單并審核，自動(dòng)生成采購(gòu)專用發(fā)票，在應(yīng)付系統(tǒng)中進(jìn)行審核并生成憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 200

貸：應(yīng)付賬款——一般應(yīng)付款23 200

第四步：乙確認(rèn)收入并開(kāi)出手續(xù)費(fèi)發(fā)票。在銷售系統(tǒng)填寫(xiě)增值稅專用發(fā)票，并在應(yīng)收系統(tǒng)中進(jìn)行審核，生成憑證：

借：應(yīng)收賬款 1 060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60

第五步：乙支付款項(xiàng)給甲廠家，完成受托代銷業(yè)務(wù)。此處支付給委托方甲的款項(xiàng)金額=售出數(shù)量×不含稅結(jié)算單價(jià)×1.16-不含稅手續(xù)費(fèi)×1.06，即完成應(yīng)收沖應(yīng)付操作后，應(yīng)付賬款的余額 22 140 元（20 000×1.16-1 000×1.06）。此處也可使用應(yīng)付沖應(yīng)收，但出于操作方便角度考慮，使用前者進(jìn)行。在應(yīng)收中進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，生成憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——一般應(yīng)付款1 060

貸：應(yīng)收賬款 1 060

在應(yīng)付系統(tǒng)中填寫(xiě)付款單據(jù)并審核，生成憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——一般應(yīng)付款22 140

貸：銀行存款 22 140

二、視同買斷模式

視同買斷模式有兩種方式，一是雙方簽訂訂單中已經(jīng)注明，包銷，即受托方收到貨物后，若貨物未對(duì)第三方出售，那么受托方不可退貨。包銷下視同買斷的處理同普通的賒銷和賒購(gòu)，不在此敘述。二是雙方簽訂訂單中注明，非包銷，即受托方收到貨物后，若貨物未對(duì)第三方出售，受托方有權(quán)將未售出商品退還給委托方。此種模式下，受托方賺取的是貨物的價(jià)格差，但不承擔(dān)未售出貨物滯銷風(fēng)險(xiǎn)。

例2：乙公司代甲廠家銷售A商品一批，數(shù)量為200件，主要條款約定如下：乙與甲廠家不含稅結(jié)算單價(jià)為100元，乙對(duì)外銷售A商品時(shí)有自主定價(jià)權(quán)，在簽訂合同起一個(gè)月內(nèi)，乙有權(quán)利可將未售出商品退回甲。

第一步：乙填制采購(gòu)訂單并審核，在業(yè)務(wù)類型中注明“受托代銷”，生產(chǎn)到貨單并審核，在庫(kù)存管理模塊中生成入庫(kù)單并審核。在存貨核算中進(jìn)行正常單據(jù)記賬，并生成憑證如下：

借：受托代銷商品 20 000

貸：受托代銷商品款 20 000

第二步：乙對(duì)外進(jìn)行銷售，將不含稅單價(jià)定位為105元，售出200件。因商業(yè)模式對(duì)公司盈利造成影響，此時(shí)確認(rèn)銷售收入21 000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2 000元。業(yè)務(wù)處理流程如下：乙填制銷售訂單，業(yè)務(wù)類型選定為受托代銷，并審核。生成銷售專票，復(fù)核并審核。在ERP—U8V 10.1環(huán)境下處理同正常的銷售業(yè)務(wù)。在應(yīng)收模塊生成憑證如下：

借：銀行存款 24 360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 360

在存貨核算中，進(jìn)行正常單據(jù)記賬，并生成憑證如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000

貸：受托代銷商品 20 000

第三步：乙開(kāi)具代銷清單給委托方甲。甲收到代銷清單后，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給乙，乙收到增值稅專用發(fā)票后，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理如下：填寫(xiě)受托代銷結(jié)算單并審核，自動(dòng)生成采購(gòu)專票，在應(yīng)付模塊中審核，生成憑證如下：

借：受托代銷商品款 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 200

貸：應(yīng)付賬款——一般應(yīng)付款23 200

第四步：乙進(jìn)行付款操作，填寫(xiě)付款單，并在應(yīng)付模塊中審核，生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——一般應(yīng)付款23 200

貸：銀行存款 23 200

三、收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種模式的異同

（一）相同點(diǎn)

1.收到商品時(shí)：無(wú)論在何種模式下，受托方在收到代銷商品時(shí)，均不作為購(gòu)進(jìn)商品處理，即不影響資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目，但需單獨(dú)設(shè)置“受托代銷商品”和“代銷商品款”兩個(gè)賬戶對(duì)收到的代銷商品進(jìn)行核算。

2.對(duì)外出售代銷商品時(shí)：開(kāi)具代銷清單，與委托方結(jié)算時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款方式相同，填寫(xiě)受托代銷結(jié)算單，自動(dòng)生成采購(gòu)專票，確認(rèn)應(yīng)付賬款。

（二）不同點(diǎn)

1.受托方確認(rèn)利潤(rùn)的方式不同。在收取手續(xù)費(fèi)下，主要是通過(guò)手續(xù)費(fèi)的確認(rèn)，來(lái)確定利潤(rùn)。在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則指導(dǎo)下，需要在銷售管理中，填寫(xiě)銷售專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行手續(xù)費(fèi)的確認(rèn)。此處與“營(yíng)改增”前有變化，在“營(yíng)改增”前，手續(xù)費(fèi)的處理是通過(guò)虛擬付款單或紅字應(yīng)付單的形式進(jìn)行處理。在視同買斷非包銷方式下，因不涉及服務(wù)，故“營(yíng)改增”前后處理是一致的，利潤(rùn)來(lái)源于貨物的價(jià)差。

2.受托方銷售代銷商品時(shí)的確定方式不同。在收取手續(xù)費(fèi)下，受托方無(wú)定價(jià)權(quán)，因此受托方對(duì)外銷售商品，不確認(rèn)收入，其主要的利潤(rùn)來(lái)源是手續(xù)費(fèi)的收入1 000元。但在視同買斷非包銷方式下，受托方有定價(jià)權(quán)，因此受托方對(duì)外銷售商品，確認(rèn)收入。在視同買斷下，乙的利潤(rùn)來(lái)源于商品差價(jià) 1 000 元（105×200-100×200）。

3.涉稅處理不同。（1）增值稅：“營(yíng)改增”前，手續(xù)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，現(xiàn)在屬于增值稅項(xiàng)目。在視同買斷非包銷方式下，增值稅的處理未有變化。（2）企業(yè)所得稅：在收取手續(xù)費(fèi)模式下，受托方對(duì)外銷售商品，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但在稅法下因貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，視同取得收入，其相應(yīng)的成本等于收入，應(yīng)納稅所得額為零。但在銷售收入基數(shù)有變化，需要調(diào)增受托方對(duì)外銷售商品的不含稅金額，會(huì)影響“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”“廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”項(xiàng)目的扣除金額。在視同買斷非包銷方式下，因稅法和會(huì)計(jì)處理一致，故不存在調(diào)整項(xiàng)目。