（黑龍江省建工集團有限責任公司 黑龍江哈爾濱150046）

十九大報告中對加強和完善國有資產監(jiān)管體系建設，調整產權結構，優(yōu)化經濟布局，防止國有資產流失，保障國有資本保值增值工作做了重要指示。同時明確了國資監(jiān)管的方向將由資產業(yè)務的管理轉向國有企業(yè)資本產權的管理。經濟新常態(tài)下，國有施工企業(yè)已由高速發(fā)展階段進入中低速發(fā)展階段，膨脹式發(fā)展時期產生的問題也已不斷顯現(xiàn)，如何加強企業(yè)內部審計的系統(tǒng)性建設，促進公司法人治理體系的健康發(fā)展和企業(yè)經營管理水平不斷提高，使公司治理和內部審計完美有機結合，是未來國有施工企業(yè)相當長的一段時間要面臨的主要任務。

一、國有施工企業(yè)內部審計和公司治理的關系

對企業(yè)來講內部審計主要是對財務收支活動、經濟活動、內部控制、風險管理等活動的管控，以防范和化解企業(yè)經營風險，維護正常生產經營秩序。而公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度中管理層組織架構實施企業(yè)管理的一種行為。內部審計和公司治理存在以下幾方面關系：

（一）內部審計對促進公司治理的基礎作用。公司治理是以制約和監(jiān)督為手段，對企業(yè)管理層實施控制的行為。內部審計貫穿于公司治理的全過程，因此，內部審計在公司治理中具有極其重要的地位。首先，內部審計可以解決企業(yè)管理層之間信息不對稱的問題。國有施工企業(yè)目前存在著高層、基層各做各的事，或者高層做了基層的事的現(xiàn)象，這是企業(yè)缺少內控、法人缺少治理的一個嚴重表現(xiàn)。而內部審計恰恰是獨立于財務之外的，能對企業(yè)管理經營行為做出公平公正的評價，真實可靠地披露信息，解決管理層之間信息失衡的矛盾。其次，對國有施工企業(yè)而言，內部審計最顯著的作用就是預防風險，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證國有資本保值增值。并且內部審計會使企業(yè)保持一個良好的生產經營秩序，增強自我約束力。

（二）公司治理對內部審計的地位保障。目前我國國有施工企業(yè)經濟增速放緩，之前膨脹式高速發(fā)展階段產生的管理問題在不斷暴露顯現(xiàn)，迫切需要企業(yè)管理者建立完善的內控制度，增強“黨領導一切”的意識，通過公司治理推動內部審計有效進行。首先，公司治理工作的一個重要組成部分就是內部審計，公司治理機制的建立為內部審計地位的提升提供了制度保障。其次，公司治理層要想提高治理的約束力，保障公司及其利益相關者的利益不受侵害，就要明確內部審計的職責范圍。這樣才能有效規(guī)范和監(jiān)督管理層行為，同時也確認了企業(yè)內部審計的地位和作用，為內部審計提供了一個環(huán)境支撐。再次，公司治理層為了維護公司的利益不受侵害，對審計結果中提出的問題要制定強有力的整改措施，以保障公司制度的貫徹執(zhí)行，保障了內部審計的強制力。

（三）公司法人治理層對內部審計的影響。在我國，國有投資公司占有相當大比重，國有企業(yè)的法人治理結構中基本上分為股東大會（國有獨資公司不設股東會）、董事會、經理層、監(jiān)事會幾個層級。內部審計只有在隸屬于監(jiān)事會或公司董事會的組織領導下，才能最大程度地發(fā)揮內部審計的獨立性和權威性，才能最有效地對公司董事及經理層的違法違規(guī)行為進行監(jiān)督。

二、國有施工企業(yè)內部審計在公司治理方面的缺失

（一）公司治理與內部審計不能有效融合。由于對內部審計在公司治理中的地位和作用不夠重視，公司治理與內部審計不能有效融合。如何發(fā)揮內部審計的權威性、獨立性和監(jiān)督檢查效果，決定于內部審計的管理方式，在我國國有企業(yè)內部審計與管理層的隸屬關系大致分以下幾種形式：（1）隸屬于公司經理層，由公司財務部門或經理層直接分管，這種形式下，內部審計的獨立性和權威性相對較差，很難監(jiān)控經理層的舞弊行為。（2）隸屬于董事會或董事會領導下的審計委員會，這種形式下，內部審計的獨立性和權威性較高，但對董事會本身的行為很難監(jiān)管到位。（3）隸屬于監(jiān)事會，這種形式下，內部審計具有最高的權威性，對董事、經理的行為都能有效進行管控，但如果監(jiān)事會有職無權，則無法實現(xiàn)對公司治理層的監(jiān)控。

國有企業(yè)內部審計隸屬于管理層的不同，影響著內部審計職能的發(fā)揮和公司內部治理結構的完善，同時也影響內部審計對管理層和其他職能部門的監(jiān)督和管控。一直以來，人們大多認為公司內部審計更多的只是對財務業(yè)務的查錯糾偏，不能給企業(yè)管理者提供更有利的管理建議?，F(xiàn)實中內部審計部門隸屬層級較低，內部審計也未能向管理審計層面拓展，從而忽視了內部審計在公司治理中的地位和作用，導致內部審計與公司治理割裂。

（二）內部審計職能范圍的局限性不能滿足公司治理的要求。重外部審計、輕內部審計。對外部審計的審計建議、問題披露和缺陷整改等比較重視，而對企業(yè)內部審計提出的問題不重視甚至采取回避的態(tài)度。但外部審計又不能如內部審計一樣進行常態(tài)化審計，這導致國有施工企業(yè)監(jiān)管存在長期缺位的現(xiàn)象，這也給企業(yè)舞弊行為的發(fā)生提供了一定的空間。

重財務審計輕管理審計。現(xiàn)階段很多國有施工企業(yè)的內部審計方式還主要是通過對財務業(yè)務的審計來取得相關審計數(shù)據(jù)，如對財務報表的審計、對會計憑證的抽查、對相關賬目的清查等，審計的任務仍局限于查錯糾偏，而不能對企業(yè)的運營管理進行全方位審計，如工程項目招投標過程審計、項目資金管理與使用的審計、工程項目成本的審計、工程項目技術方案審計、安全生產管理的審計、購銷合同等內容的審計都存在缺位現(xiàn)象，無法發(fā)揮財務監(jiān)督以外的其他職能，使企業(yè)內部審計不能滿足公司治理的要求。

（三）內部審計人員的綜合素質偏低是影響企業(yè)公司治理的內因。目前，我國國有施工企業(yè)內部審計人員配備不合理，沒有專職的內部審計人員或內部審計人員綜合素質普遍較低，不能獨立完成內部審計工作，主要表現(xiàn)在：（1）內部審計人員對自身工作定位不準確，多以監(jiān)督審查的角度開展工作，擺不正自己的位置。以發(fā)現(xiàn)問題、匯報問題作為開展審計工作的方針，而不能轉換角色，以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的態(tài)度去完成既定工作目標。（2）內部審計人員的工作方式方法欠科學，溝通協(xié)調能力較差，不能取得其他相關部門的配合，審計工作難度大，內部審計部門成為一個門難進、臉難看、事難辦的部門，無形中增加了內部審計的難度和障礙。（3）內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高。目前很多單位的內審人員專業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務知識培訓，非專業(yè)或半專業(yè)財務人員參與企業(yè)內部審計工作，導致工作能力和專業(yè)知識無法滿足內部審計的需要，而掌握和熟悉計算機、稅收、經濟、工程技術、物資管理等相關領域知識專業(yè)人員就更是匱乏。

三、正確定位國有施工企業(yè)內部審計和公司治理之間的關系

（一）強化內部審計的地位和作用，使內部審計融合于公司治理之中。重構內部審計的組織結構，變革內部審計的管理模式，加強公司治理體系建設。第一種方式是將內部審計隸屬于監(jiān)事會的領導之下，這種情況內部審計的獨立性最高,能夠實現(xiàn)對公司管理層的違法違規(guī)行為的監(jiān)督。但要實現(xiàn)監(jiān)事會對內部審計領導的前提是要保障監(jiān)事會的領導地位，防止監(jiān)事會形同虛設的局面產生。第二種方式是將內部審計隸屬于董事會下設的審計委員會，并在公司黨委的領導下開展工作，這樣才能最大限度地保障內部審計的權威性和獨立性，才能有效地推動公司治理，促進國企領導干部黨風廉政建設，增強領導干部的履職能力，保障國有資產保值增值，維護正常的生產經營秩序，預防企業(yè)經營風險，提高企業(yè)管理水平發(fā)揮。

（二）擴展內部審計的范圍，使之更好地為公司治理服務。首先，內部審計應從傳統(tǒng)的財務管理、會計核算審計轉向管理型審計，內部審計范圍應該擴展到財務收支、工程預（決）算、資產質量、生產經營、投融資項目等的監(jiān)督和評價，由事后審計轉向事中、事前的監(jiān)督審核。其次，要重視內部審計機構的設置，加強內部審計的制度建設，充分發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用，真正實現(xiàn)把權力關進制度的籠子里。再次，重視對審計事項的過程審計，審計的工作重點由監(jiān)督檢查轉向風險防控預警，審計鏈條前移，突出加強對國有企業(yè)領導干部履職情況審計，實現(xiàn)審計全覆蓋。

（三）提高內部審計人員綜合素質，實現(xiàn)公司治理建設的提升。首先，內部審計人員要根據(jù)公司治理層的需要拓展內部審計工作范圍，由查錯糾偏向企業(yè)管理決策、經濟責任、工程項目、環(huán)境質量、安全生產、質量監(jiān)督等方向進行突破，實施以風險防控為導向的內部審計，以實質重于形式的原則去分析問題和解決問題。其次，內部審計要充分利用外部審計結果，并進行審計意見的交換和溝通。采取多樣的審計程序和方法，以提高內部審計工作的效率和質量，保障內部審計工作的有效運行。最后，合理配備具有專業(yè)素質的審計人員，并適當進行審計業(yè)務的提升和審計培訓工作。同時也要保障企業(yè)內部審計工作人員梯隊建設，實現(xiàn)企業(yè)內部審計監(jiān)督工作的常態(tài)化。

四、結束語

國有施工企業(yè)在經濟新常態(tài)的大背景下，隨著企業(yè)發(fā)展的需要，公司治理已成為現(xiàn)代企業(yè)的迫切需求。針對國有施工企業(yè)內部審計在公司治理過程中存在的問題，我們不僅要重視內部審計的制度建設，還要改變內部審計工作思路、提高內部審計人員素質，這樣才能提高內部審計的效率和效果，更好地為公司治理提供服務。