□（太原市財(cái)政局預(yù)算評(píng)審中心山西太原030001）

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的概念及特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)集中核算的概念。在保持行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、會(huì)計(jì)核算主體、財(cái)政預(yù)算款使用權(quán)不變的前提下，按照“同一只手收入財(cái)政資金，同一出口支出財(cái)政資金，統(tǒng)一渠道出入資金”的要求，由行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)各行政事業(yè)單位與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、各單位之間的資金往來(lái)和單位與職工之間的資金流動(dòng)等方面的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，集會(huì)計(jì)監(jiān)管、賬務(wù)核算、專業(yè)服務(wù)于一身的會(huì)計(jì)委派方式，稱為會(huì)計(jì)集中核算。

（二）會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)。

1.行政事業(yè)單位與會(huì)計(jì)人員的所屬關(guān)系相分離。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，許多基層行政事業(yè)單位的弄虛作假問(wèn)題是由領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)自身利益，授意會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作。領(lǐng)導(dǎo)者和管理層之間官官相護(hù)，監(jiān)督與監(jiān)管名存實(shí)亡，對(duì)國(guó)家的公共財(cái)產(chǎn)造成了不可估量的損失。而會(huì)計(jì)集中核算模式把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策層和執(zhí)行層分割開，由行政事業(yè)單位“各自為政”變?yōu)闀?huì)計(jì)核算中心的“集中執(zhí)行”。

2.雙重制約職能的建立，分割了審批與監(jiān)督職能。以往，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中負(fù)責(zé)資金處置的人員也負(fù)責(zé)相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算，擔(dān)任財(cái)務(wù)主管和會(huì)計(jì)主管的往往是同一人。在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)部門既負(fù)責(zé)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，同時(shí)又對(duì)資金的使用進(jìn)行審批。這種不相容管理職責(zé)不分離，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)存在漏洞，容易產(chǎn)生有意或無(wú)意的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)監(jiān)管、審批兩種職能被會(huì)計(jì)集中核算制度分割后，由單位內(nèi)部人員行使財(cái)務(wù)審批職能，通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心的雙重限制，統(tǒng)一行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，可以從源頭上堵住不良之風(fēng)。

3.存放保管會(huì)計(jì)憑證要與有關(guān)單位相分離。以往行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)憑證都在本單位長(zhǎng)期存放。如果會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)弄虛作假，非內(nèi)部人員難以察覺(jué)。會(huì)計(jì)集中核算制度要求行政事業(yè)單位有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一保管存檔，政府審計(jì)部門和其他相關(guān)部門可以質(zhì)疑會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，并向票據(jù)提供單位進(jìn)行驗(yàn)證。而且會(huì)計(jì)核算中心操作流程的監(jiān)管由財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行，在強(qiáng)大的外部環(huán)境干預(yù)下，降低了會(huì)計(jì)核算中心與會(huì)計(jì)憑證形成單位相互勾結(jié)的可能性。

4.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理“陽(yáng)光”化，辦事過(guò)程透明化。過(guò)去，在相對(duì)分散的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，相關(guān)處理過(guò)程是不公開的，非單位內(nèi)部人員的知情范圍有限。推行會(huì)計(jì)集中核算制度后，各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理至少要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)審批、報(bào)銷人、審核會(huì)計(jì)、記賬、會(huì)計(jì)主管等環(huán)節(jié)，從根本上消除了做假行為，也擴(kuò)大了群眾的知情范圍。

二、基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)職能弱化，會(huì)計(jì)主體責(zé)任不明確。在會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員只處理報(bào)銷部分的賬務(wù)，其余賬務(wù)統(tǒng)一由會(huì)計(jì)核算中心根據(jù)制度進(jìn)行處理，這一管理方式造成監(jiān)管與會(huì)計(jì)核算的分割?；I集資金、資金管理、建立健全財(cái)務(wù)制度等方面的工作仍在行政事業(yè)單位進(jìn)行，而會(huì)計(jì)核算和審核方面的工作則由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部只設(shè)置報(bào)銷賬務(wù)的崗位，處理本單位的報(bào)銷業(yè)務(wù)，并與會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行溝通?；鶎有姓聵I(yè)單位依靠會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行票據(jù)檢查，容易導(dǎo)致本單位的會(huì)計(jì)人員不重視財(cái)務(wù)用途的真實(shí)性。從會(huì)計(jì)核算中心的角度來(lái)看，審核人員根據(jù)基層行政事業(yè)單位提供的賬單進(jìn)行報(bào)銷，只要票據(jù)合法，手續(xù)完全，均可以報(bào)銷，但對(duì)于其真實(shí)性與相應(yīng)用途事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷。會(huì)計(jì)核算中心要實(shí)施全方位的審查比較困難。

（二）基層行政事業(yè)單位實(shí)際所需與現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)出入較大。面對(duì)日益變化的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，在經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)制度實(shí)行的過(guò)程中遇到了很多阻礙。一方面，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)開支標(biāo)準(zhǔn)的變通，但事實(shí)是實(shí)際的支付金額與經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)有較大差距，開支標(biāo)準(zhǔn)往往小于實(shí)際支出。會(huì)計(jì)核算中心作為審核工作的負(fù)責(zé)人，很難對(duì)報(bào)賬數(shù)目通過(guò)與否的靈活性與遵守指標(biāo)數(shù)字之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)。另一方面，基層行政事業(yè)單位應(yīng)支付的賬款得不到及時(shí)支付，甚至是拒絕支付，會(huì)影響基層工作的進(jìn)度，不利于上級(jí)制度的貫徹執(zhí)行。所以，對(duì)于申請(qǐng)支付數(shù)額與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額差異較大的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算中心是否應(yīng)該給予預(yù)算單位撥款，這是我國(guó)基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心需要盡快解決的問(wèn)題。

（三）基層行政事業(yè)單位的實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理難以核實(shí)。在基層行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后，會(huì)計(jì)主體的職責(zé)發(fā)生了細(xì)微變化。會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中核算，統(tǒng)籌管理財(cái)政資金，并進(jìn)一步進(jìn)行監(jiān)督控制。這種核算與審批相分離、賬面不反映物資類別的方式，也會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響?；鶎有姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)、物資管理與核算相分離，使得某些職業(yè)道德素養(yǎng)不高的基層報(bào)賬人員有了可乘之機(jī)。如果報(bào)賬人員未按照相應(yīng)法律法規(guī)對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行完整的建賬、建立資產(chǎn)卡片，故意隱瞞、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)單位實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，會(huì)計(jì)核算中心的審核人員也難以察覺(jué)。

（四）會(huì)計(jì)隊(duì)伍水平有限?；鶎有姓聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)人員部分并不是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)的，很多會(huì)計(jì)人員都是老一輩的工作人員，年紀(jì)都已臨近退休或退休后因?yàn)閸徫怀霈F(xiàn)空缺又返聘回單位工作。他們憑借多年的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行算賬報(bào)賬。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策近年來(lái)一直在進(jìn)行細(xì)微調(diào)整，不斷變更，要讓他們?cè)偃W(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)核算方法，特別是會(huì)計(jì)電算化，對(duì)他們來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。另一方面，基層行政事業(yè)單位很難留住年輕的會(huì)計(jì)人員，特別是在艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)，交通不發(fā)達(dá)、生活不便利等各種原因使得人才流失的速度特別快。

三、關(guān)于基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的建議

（一）明確不同會(huì)計(jì)主體各方面的責(zé)任，加大監(jiān)督監(jiān)管力度。明確會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)的責(zé)任主體，其實(shí)就是明確區(qū)分各單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算任務(wù)，劃分單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的責(zé)任與會(huì)計(jì)核算中心之間的責(zé)任范圍。建議在各單位各部門已經(jīng)交出了會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)監(jiān)管職權(quán)的同時(shí)，充分保證本單位的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、財(cái)政支出使用權(quán)、單位資金實(shí)物處置權(quán)和財(cái)政收支查核權(quán)。這樣才能使基層行政事業(yè)單位相關(guān)工作負(fù)責(zé)人感受到自己應(yīng)該肩負(fù)的責(zé)任，了解到認(rèn)真進(jìn)行會(huì)計(jì)工作既是自己的工作權(quán)利，也是身為一名會(huì)計(jì)人員對(duì)保證國(guó)家會(huì)計(jì)工作能夠有質(zhì)量、有效率地進(jìn)行所肩負(fù)的責(zé)任。

（二）切合實(shí)際制定開支標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，我國(guó)的物價(jià)一直呈持續(xù)上升趨勢(shì)，而目前我國(guó)各基層行政事業(yè)單位在用的開支標(biāo)準(zhǔn)還是一成不變，沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整，不能滿足實(shí)際支出所需的數(shù)額。對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心來(lái)說(shuō)，應(yīng)在了解相應(yīng)地區(qū)的物價(jià)水平之后，在現(xiàn)行的費(fèi)用開支基礎(chǔ)上，正確處理實(shí)際開支報(bào)銷的數(shù)目和經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)兩者之間的矛盾。另一方面，要對(duì)票據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行細(xì)致調(diào)查，以保證票據(jù)的真實(shí)可信，對(duì)違法違規(guī)的票據(jù)堅(jiān)決不予報(bào)銷。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督氛圍。基層行政事業(yè)單位要根據(jù)上級(jí)指示，結(jié)合單位去年的支出情況和今年預(yù)計(jì)的工作，嚴(yán)格制定相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，按照相關(guān)法律法規(guī)，使用符合單位實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，詳細(xì)列出本單位預(yù)算。財(cái)政部門要為會(huì)計(jì)核算中心提供良好的外部環(huán)境，要對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過(guò)程監(jiān)督管理，并追蹤效果，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心和外部監(jiān)管體系。會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)各基層行政事業(yè)單位的資金流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡。這也意味著資金監(jiān)管的危機(jī)也會(huì)整合到會(huì)計(jì)核算中心上。針對(duì)這一不可避免的現(xiàn)象，嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部控制，建立會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部制約機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)勢(shì)在必行。把應(yīng)當(dāng)合計(jì)到預(yù)算內(nèi)監(jiān)管而依然在財(cái)政預(yù)算外管理的行政事業(yè)繳費(fèi)、罰沒(méi)收入、土地出讓收入、其他收入等各項(xiàng)財(cái)政收入全部納入預(yù)算內(nèi)，納入國(guó)庫(kù)核算，進(jìn)行有效監(jiān)管監(jiān)察。另外，由會(huì)計(jì)核算中心定期組織財(cái)產(chǎn)清查，建立資產(chǎn)清查報(bào)告制度，保證各基層行政事業(yè)單位的公共財(cái)產(chǎn)物資都能夠做到賬實(shí)相符。

（五）重視會(huì)計(jì)人員再教育，提高工作隊(duì)伍整體水平?；鶎有姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到自己在國(guó)家財(cái)政會(huì)計(jì)工作中的重要性，認(rèn)識(shí)到基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作可以為國(guó)家財(cái)政政策的制定和實(shí)施提供良好的群眾基礎(chǔ)，有效提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量。一支專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)，對(duì)集體有歸屬感、認(rèn)同感的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是會(huì)計(jì)信息得以充分統(tǒng)計(jì)、準(zhǔn)確反映、完整報(bào)告的有力保障。會(huì)計(jì)人員在接受再教育的過(guò)程中要積極學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識(shí)和最新的政策，充分保障會(huì)計(jì)信息的完整性和統(tǒng)一性。一方面，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層要重視會(huì)計(jì)人員的再教育課程學(xué)習(xí)，盡量保證每位應(yīng)該接受再教育的會(huì)計(jì)人員都能得到應(yīng)有的課程學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。另一方面，政府應(yīng)根據(jù)相應(yīng)基層地區(qū)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，在基層行政事業(yè)單位人員或會(huì)計(jì)人員的基本工資基礎(chǔ)上進(jìn)行邊遠(yuǎn)津貼補(bǔ)貼，增加基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的薪水補(bǔ)貼。