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        優(yōu)化“營改增”若干政策探析

        2018-11-24 17:31:46廣東水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院廣東廣州510635
        商業(yè)會計 2018年10期
        關(guān)鍵詞:企業(yè)

        (廣東水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院廣東廣州510635)

        一、“營改增”政策的實施及意義

        2012年1月1日開始在上海試點的“營改增”政策將交通運輸業(yè)和研發(fā)技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅,并增加了11%和6%兩檔增值稅稅率。2013年8月1日起“營改增”試點地區(qū)擴大至全國,并將廣播影視服務(wù)等納入試點,即試點行業(yè)由原來“1+6”增加為“1+7”;2014年1月1日起,郵政服務(wù)、鐵路運輸納入“營改增”試點,即整個交通運輸行業(yè)均納入“營改增”范圍。2014年6月1日開始,電信業(yè)納入“營改增”試點范圍,至此“營改增”試點行業(yè)擴大至郵電通信業(yè)。2016年5月1日起,我國全面推開“營改增”,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”。至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺,這是我國財稅體制的一次深刻變革。

        我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期,但經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)和服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟中所占比重明顯偏低等問題仍較突出。實施“營改增”政策后,增值稅抵扣鏈條連接貫通不同產(chǎn)業(yè),解決了制度性分割所帶來的重復(fù)征稅問題,有效促進了產(chǎn)業(yè)融合和轉(zhuǎn)型升級,優(yōu)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。與此同時,“營改增”必將涉及諸如稅收管理體制、收入分享體制等深層次的財稅體制問題,從而對完善我國財稅體制形成強有力的推動。另外,“營改增”的實施有利于降低企業(yè)稅負,加速現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和小微企業(yè)成長,刺激企業(yè)擴大再投資和優(yōu)化出口結(jié)構(gòu),從而對擴大就業(yè)、增加居民收入和消費形成有效支持,有利于改善民生。

        二、“營改增”政策在實施中面臨的挑戰(zhàn)

        “營改增”政策從2012年開始試點到2016年5月全面推開已經(jīng)將近五年,經(jīng)過幾年的實踐檢驗,“營改增”政策在實施過程中面臨的一些問題也慢慢顯現(xiàn),主要有以下四個方面。

        (一)“營改增”政策的頒布效力

        由于“營改增”政策的實施是分行業(yè)和分時段推進的,每個新加入的行業(yè)都需要修訂《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱稱《條例》)的相關(guān)條款以保證其順利實施?!稐l例》是國務(wù)院1993年12月發(fā)布實施并于2008年11月修訂而成的,但目前由于實施“營改增”政策而對《條例》進行的修訂都是由財政部和國家稅務(wù)總局以規(guī)章形式頒布,很顯然,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布規(guī)章的效力比國務(wù)院頒布的《條例》低,這樣容易造成新修訂的規(guī)章與其上位法出現(xiàn)矛盾。例如:財政部和國家稅務(wù)總局2013年8月聯(lián)合頒布的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》,其第二條第6項規(guī)定“原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)不得作為增值稅進項扣稅憑證”;此項修訂與其上位法國務(wù)院頒布并修訂的《條例》規(guī)定不一致,該《條例》第八條規(guī)定 “準予作為進項稅抵扣的項目和扣稅率的調(diào)整應(yīng)由國務(wù)院決定”。

        (二)地方主體稅種缺失、增值稅占比過高

        目前,我國屬于地方稅的稅種中除營業(yè)稅外基本上是稅款較小、稅源較散的稅種,如房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅等。盡管國家出臺“營改增”已對試點期間稅收收入歸屬做了安排:原屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入在改征增值稅后,其增值稅收入仍歸屬地方財政。但由于營業(yè)稅在地方稅收收入的比重較高以及“營改增”改革帶有減稅性質(zhì),因此,這一舉措并不能有效緩解地方財力緊張的困境。當(dāng)營業(yè)稅退出后政府必須考慮:(1)重新測算“營改增”后增值稅在中央與地方的分成比例,適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行增值稅條例中央與地方的增值稅收入分享比例;(2)重構(gòu)地方稅體系并確定可替代營業(yè)稅的地方主體稅種。

        另外,“營改增”前的2011年我國增值稅占全國稅收收入的35%左右,營業(yè)稅占稅收總收入的15%左右?!盃I改增”后增值稅占比將達到50%左右,這樣造成我國財政過度依賴增值稅,財政風(fēng)險較大。另一方面,增值稅過快增長將會不同程度影響其他稅種作用的發(fā)揮,使稅收杠桿功能弱化。歐美等發(fā)達國家均把增值稅占稅收的比例控制在25%以內(nèi),因此,我國“營改增”政策的實施必須與其他稅種的變革共同推進以控制財政風(fēng)險。

        (三)現(xiàn)行的增值稅條例難以滿足新加入行業(yè)的“需要”

        我國現(xiàn)行的增值稅條例主要是針對生產(chǎn)型企業(yè)而設(shè)計的,生產(chǎn)型企業(yè)的主要成本為生產(chǎn)耗用的原材料,這部分采購生產(chǎn)材料的成本能夠作為進項稅額進行抵扣?!盃I改增”后這一稅制將應(yīng)用于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè),大部分第三產(chǎn)業(yè)的主要成本之一——勞動人力資本是屬于不可以作為進項稅額抵扣的成本,而且勞動人力成本均表現(xiàn)為個人收入需要征收個人所得稅。例如:交通運輸企業(yè)的主要成本——勞動人力成本等根據(jù)增值稅規(guī)定都是不允許抵扣的成本。這樣不但可能導(dǎo)致企業(yè)稅負增加,也不符合稅改“消除重復(fù)征稅”這一核心目標(biāo)。同時,“營改增”政策在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)等行業(yè)的執(zhí)行過程中也面臨進項抵扣事項確定的問題。隨著 “營改增”政策的不斷推進,現(xiàn)行增值稅條例已經(jīng)難以滿足新加入的第三產(chǎn)業(yè)的“需要”,因此,有必要針對新加入“營改增”的行業(yè)不斷完善增值稅稅制。

        另外,“營改增”后對同一行業(yè)設(shè)計不同的增值稅稅率容易造成新的價格扭曲,“制造”新的不公平,既不利于稅收中性作用的發(fā)揮,也不符合稅收效率原則。例如:“營改增”后物流業(yè)被分割成交通運輸11%的稅率和物流輔助6%的稅率,這不但為物流企業(yè)“創(chuàng)造”了避稅空間,也“賦予”稅務(wù)機關(guān)過大的自由裁量權(quán)。

        (四)部分交通運輸業(yè)和建筑業(yè)一般納稅人稅負增加

        我國出臺“營改增”政策的初衷是減輕企業(yè)稅負,但該政策實施后有少部分交通運輸業(yè)和建筑業(yè)一般納稅人出現(xiàn)稅負不減反升的現(xiàn)象。

        筆者對廣州部分交通運輸業(yè)和建筑業(yè)一般納稅人進行調(diào)研,有近25%一般納稅人表示稅負有不同程度增加。其主要原因如下:(1)一般納稅人稅率設(shè)計較高。交通運輸企業(yè)原來適用營業(yè)稅稅率3%,改征增值稅后一般納稅人的稅率為11%,如要保持稅負不變或下降,抵扣水平至少要達到8%,而目前多數(shù)中小運輸企業(yè)達不到這一抵扣水平。(2)進項稅抵扣不足。交通運輸企業(yè)和建筑企業(yè)由于其主要經(jīng)營成本人工費不能作為進項稅抵扣,導(dǎo)致部分企業(yè)稅負有所上升。另外,交通運輸企業(yè)和建筑企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生設(shè)備修理或者裝卸貨物等開支,由于修理和裝卸貨物通常是由個體戶完成,難以取得增值稅專用發(fā)票,從而使得其進項稅抵扣不足而造成稅負增加。

        三、優(yōu)化“營改增”政策的建議

        針對以上問題,本文提出了如下優(yōu)化“營改增”政策的建議。

        (一)規(guī)范“營改增”政策法規(guī)的頒布

        為了解決“營改增”政策法規(guī)的頒布效力問題,建議“營改增”相關(guān)政策法規(guī)和《條例》的修訂統(tǒng)一由國務(wù)院頒布實施。當(dāng)然,增值稅作為我國最大的稅種應(yīng)該由全國人民代表大會進行立法,這才符合“稅收法定”的基本原則,也是切實推動“營改增”走上規(guī)范化和法治化軌道并成功運行的根本保證。

        (二)培育新稅源以保障地方收入并控制財政風(fēng)險

        “營改增”后作為地方主體稅種的營業(yè)稅將不復(fù)存在,因此需要重新確立新的地方稅主體稅種以保證地方財政收入來源,為“營改增”創(chuàng)造良好的條件。建議:(1)改革現(xiàn)行的財產(chǎn)稅,將財產(chǎn)稅培育為我國東南部等經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)的主體稅種,如開征不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)贈與稅;(2)改革現(xiàn)行的資源稅,將資源稅培育為我國西北部等礦產(chǎn)資源豐富地區(qū)的主體稅種,如擴大資源稅稅基和提高稅率等。

        雖然在“營改增”試點期間原屬于營業(yè)稅項目的稅收仍歸地方收入,但這是權(quán)宜之計,調(diào)整增值稅中央與地方的分享比例將成為財稅體制改革的重要內(nèi)容。為確保地方收入的穩(wěn)定性,建議以“營改增”前地方營業(yè)稅收入加上25%增值稅收入占全部增值稅和營業(yè)稅的比重作為未來地方共享增值稅比例。

        “營改增”完成后預(yù)計增值稅收入將超過全部稅收的一半,為降低增值稅收入比重以控制財政風(fēng)險,建議建立直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu),一方面通過培育壯大財產(chǎn)稅、資源稅等有關(guān)直接稅稅種;另一方面鼓勵企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)和更新改造,并通過加強管理等內(nèi)涵發(fā)展手段,涵養(yǎng)企業(yè)所得稅稅源。

        (三)修訂完善增值稅進項稅抵扣項目和稅率設(shè)置

        為解決新加入“營改增”第三產(chǎn)業(yè)的勞動人力等成本不能作為進項稅額抵扣而導(dǎo)致企業(yè)稅負增加的問題,我國應(yīng)通過立法的形式盡快修訂增值稅條例,保證新加入 “營改增”行業(yè)享有完整的抵扣鏈條,針對交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)人力成本不能納入進項抵扣和修理裝卸費難以取得專用發(fā)票的問題,建議進一步完善增值稅一般納稅人進項稅允許抵扣的事項,允許交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)每月按一定比例抵扣人力成本和修理裝卸費。

        另外,針對我國增值稅稅率檔次多和稅率高的問題,建議修訂增值稅條例以避免稅率檔次過多、過高而導(dǎo)致征管效率降低和偷逃稅款現(xiàn)象。例如:可以考慮將物流業(yè)全部并入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率(目前僅有“物流輔助服務(wù)”是屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),這樣就能避免將物流業(yè)分割成交通運輸和物流輔助分別適用不同的稅率,降低了物流業(yè)的總體稅負,一定程度緩解了物流業(yè)由于人力成本不能作為進項稅抵扣的問題。

        (四)優(yōu)化“營改增”過渡性財政扶持政策

        為達到“營改增”后企業(yè)減稅的效果,各省市財政部門相繼出臺了過渡性財政扶持政策,對稅改后稅負偏高的企業(yè)進行財政補貼,這在一定程度上緩解了交通運輸業(yè)和建筑業(yè)一般納稅人稅負增加的狀況。但是,各地財政扶持政策基本上都設(shè)置了稅負增加額的門檻(大多數(shù)省市為月均1萬元),而且稅負增加與否只考慮增值稅和原來營業(yè)稅的比較,大多數(shù)中小型交通運輸企業(yè)難以受惠于該政策。因此,針對交通運輸和建筑企業(yè)一般納稅人稅負增加的問題,建議各地的財政扶持政策不設(shè)稅負增加額的門檻,而且稅負增加與否應(yīng)考慮稅改前后各稅種綜合稅額的變化,包括增值稅及附加稅費、企業(yè)所得稅等稅種,而不應(yīng)只考慮增值稅額與營業(yè)稅額的對比。

        當(dāng)然,財政扶持政策只是權(quán)宜之計,國家應(yīng)通過立法完善增值稅稅制,保證新加入“營改增”政策的企業(yè)實際稅負下降,例如:對稅負增加或稅負降低不明顯的行業(yè)考慮調(diào)整適用增值稅稅率的檔次并適當(dāng)增加進項稅抵扣事項。最近,國家出臺了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》,從今年5月1日起,將原來適用17%和11%稅率的納稅人的稅率分別調(diào)整為16%和10%,一定程度降低了本文所提到的交通運輸和建筑企業(yè)一般納稅人的稅負。

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