王秀華,李璐
(黑龍江商業(yè)職業(yè)學(xué)院,黑龍江牡丹江157011)
企業(yè)的主要收入來自主營業(yè)務(wù)收入,其經(jīng)常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊有以下幾點(diǎn):
企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中對(duì)外出售產(chǎn)品的主要原始依據(jù)來自發(fā)票,現(xiàn)實(shí)中存在些企業(yè)不按照發(fā)票管理辦法的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格管理好發(fā)票,從而導(dǎo)致問題出現(xiàn)。主要體現(xiàn)在幫別人代開發(fā)票、私自開假票等行為上。這種情況就會(huì)給舞弊之人帶來可乘之機(jī)。
對(duì)于以上提到的問題,會(huì)計(jì)工作者能夠通過查閱發(fā)票存根以及記賬聯(lián),將其和當(dāng)時(shí)訂制的供貨合同核對(duì)一下,必要時(shí)需與購貨方進(jìn)行雙向核對(duì)。下面介紹一些查證的方法:
1)發(fā)票聯(lián)是不是一次性復(fù)寫完成
2)發(fā)票中的內(nèi)容是否可信可靠
3)發(fā)票有沒有違反法律
4)發(fā)票上有沒有出現(xiàn)涂改或修改
5)有無疑似代開發(fā)票
根據(jù)會(huì)計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則以及制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該在商品發(fā)貨時(shí),同時(shí)繳收款項(xiàng)時(shí),才可以算作收入入賬。這些可通過當(dāng)時(shí)的商品的發(fā)運(yùn)方式和收貨方的結(jié)算方式來判斷。若是采取托收承付的結(jié)算方式時(shí)必須等待企業(yè)商品發(fā)出時(shí)獲得運(yùn)單且向銀行方辦理托收承付的時(shí)候記作主營業(yè)務(wù)收入入賬的具體時(shí)間。但有些企業(yè)為了降低或延續(xù)承包期、逃避稅收等目的就私自更改入賬的時(shí)間。將本該在下一會(huì)計(jì)期間反映的收入強(qiáng)行體現(xiàn)在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間或是相反操作,這樣會(huì)影響到利潤的真實(shí)度以及造成虛假的計(jì)稅基數(shù)。
對(duì)于以分期收款的方式支付的時(shí)候,需要依據(jù)合同上所約定好的分期收款的具體日期,分期記賬,但有的企業(yè)將全部的收入款項(xiàng)都計(jì)入第一期,這樣就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期收入的虛假,違反了會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則,針對(duì)以上問題,可以根據(jù)產(chǎn)品售出的收入憑證以及相關(guān)的發(fā)貨記錄等明細(xì)來核實(shí)企業(yè)入賬是否真實(shí)有效。
具體的查證過程為:“主營業(yè)務(wù)收入”的相關(guān)賬的查實(shí)過程中,可以查看賬簿中記載下的摘要以及憑證字號(hào),調(diào)出當(dāng)時(shí)所整理的原始記賬憑證、附件(托收回單、送款單等)等判斷當(dāng)時(shí)的入賬時(shí)間有無虛假。如果在查證過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn),再進(jìn)一步查核內(nèi)容。例如,在實(shí)際工作中,如果購買方采用托收承付或者是采用委托收款的結(jié)算方式時(shí),如果入賬必須在核對(duì)查實(shí)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)是收到了銀行的收妥貨款通知后,即判斷以前記錄的時(shí)間為不正確的時(shí)間,需要進(jìn)行深度的查證。需重視的一點(diǎn)是,前幾天的銷售賬在期末的時(shí)候必須要認(rèn)真地查證,同時(shí)檢查被查單位未入賬的會(huì)計(jì)憑證,據(jù)此分析是不是存在應(yīng)入賬卻沒有入賬的商品出售業(yè)務(wù)。
上述入賬時(shí)間不正確的問題在經(jīng)過查證確認(rèn)后需要做出調(diào)整。在業(yè)務(wù)入賬時(shí)間推遲上,如果查實(shí)被查單位確實(shí)存在該問題,一般情況下可不作賬務(wù)調(diào)整,但應(yīng)向被查單位指明問題所在,并督促其在以后的會(huì)計(jì)工作中加以改正。如果查實(shí)被查單位對(duì)有關(guān)應(yīng)入賬的產(chǎn)品或商品銷售業(yè)務(wù)仍未入賬,應(yīng)要求被查單位對(duì)其即刻做出入賬處理。
有些企業(yè)在經(jīng)營過程中私自對(duì)銷售收入的金額數(shù)更改,多記了或者是少記了,例如,企業(yè)方在產(chǎn)品售出的時(shí)候應(yīng)該將“應(yīng)收賬款”對(duì)應(yīng)于“庫存商品”的賬戶,如若不然會(huì)導(dǎo)致收入以及收益的少計(jì)。
遇到以上情況,查賬人員一般不能只通過“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬的查證就發(fā)現(xiàn)。應(yīng)該同時(shí)調(diào)閱出有關(guān)原始憑證,檢查其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確,并審核其原始憑證,看賬證是否相符,內(nèi)容是否正確。如果發(fā)現(xiàn)了賬證不符的情況就可以判斷出現(xiàn)私自轉(zhuǎn)移賬戶的問題,必要時(shí)應(yīng)該立刻向購貨方核對(duì)。如果是因?yàn)槁┯?,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系肯定會(huì)出錯(cuò)。查賬人員在審閱此類會(huì)計(jì)憑證的時(shí)候,就可以通過有關(guān)原始憑證上出現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)以及記賬憑證上所確定的會(huì)計(jì)分錄卻未通過有關(guān)銷售賬戶。然而,在收入與庫存商品之間的明細(xì)賬的核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)“庫存商品”的相關(guān)賬中有該商品的出庫記錄,但是收入中卻沒有這一賬目。
遇到以上情況時(shí),一般表現(xiàn)為將應(yīng)計(jì)入收入賬戶的金額記入應(yīng)付款項(xiàng)賬戶等。
以上是主營業(yè)務(wù)收入賬戶常見的幾種錯(cuò)弊和查賬方法,供大家參考。