閻娟 胡慶元 張明明

[提要] 本文介紹高校預算執(zhí)行差異管理控制的主要內容，指出目前預算管理中存在的問題，并提出改進預算執(zhí)行差異管理控制實施的具體措施。

關鍵詞：預算管理體制；執(zhí)行控制；分析考核

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月30日

預算執(zhí)行差異管理控制，是指在具體預算執(zhí)行過程中，以批準的預算為依據(jù)，通過計劃、目標、標準、監(jiān)督等手段，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異情況，并采取適當?shù)拇胧┻M行干預和調節(jié)，使具體業(yè)務活動能夠完整按照預算進行執(zhí)行，從而保證經(jīng)費使用效益，實現(xiàn)財務保障目標活動的統(tǒng)稱。預算執(zhí)行差異管理控制需要通過預算管理、執(zhí)行控制、綜合考核三個方面來實現(xiàn)控制活動。

一、預算執(zhí)行差異管理控制存在的問題

（一）預算管理體系不健全。學校預算管理是一個比較具體比較全面的工作，并不是一個部門能夠單獨完成的工作，而是需要與其他的職能部門相互配合才能共同完成。但是，有些人錯誤地認為這項工作是財務部門的工作，其他的職能部門只是配角而已。職能部門只要編制好各部門的預算就行了，至于統(tǒng)籌、項目的節(jié)超都是財務部門的事情。從而造成不從大局把握，只考慮部門需要，有些預算做得不夠詳細，沒有可執(zhí)行性?；蚴钦瞻嵋酝念A算，自己想當然，沒有經(jīng)過實踐和比對、分析上年的數(shù)據(jù)，只簡單對當年事業(yè)任務進行羅列。

（二）預算控制體系不完善，預算編制與執(zhí)行相脫節(jié)。由于對預算缺乏有效的監(jiān)督和控制。預算執(zhí)行中，產(chǎn)生預算的預估值和執(zhí)行數(shù)有較大差異，有些項目資金結余過多，有些在執(zhí)行中期發(fā)生短缺，導致責任人擅自變更預算的現(xiàn)象時有發(fā)生，隨意性較大。有些單位預算的批復時間晚，往往一個學期過了一大半，預算執(zhí)行率很低，等到任務快結束時又突擊花錢。上述現(xiàn)象，都因未建立健全良好的預算控制體系，使得預算執(zhí)行失管失控。

（三）缺少結構完整、量化程度高的預算執(zhí)行綜合考評體系。對預算執(zhí)行情況進行分析考核，是加強預算管理的重要環(huán)節(jié)。如果整個預算管理體系中缺乏對指標的評估，預算值與執(zhí)行數(shù)之間的差額頻頻出現(xiàn)，將會使預算流于形式。而在實際工作中，年度考核一般都是財務部門對數(shù)值進行比對，用超與不超預算沒有統(tǒng)一的評判指標，方法簡單，無法與事業(yè)任務的完成情況有機的聯(lián)系在一起。

二、預算執(zhí)行差異管理控制解決對策

（一）建立健全預算管理體制。預算管理是預算執(zhí)行首先需要考慮的問題，科學合理的預算管理可以大大提高預算執(zhí)行的可行性和操作性。

1、建立四位一體的預算管理體制。建立健全預算管理體系，可以將其分為四大組成部分，分別是預算決策、預算執(zhí)行、預算調節(jié)、預算監(jiān)督。各部分相互配合、相互制約、執(zhí)行嚴格。使各組織結構互相約束、互相配合，使整體的預算執(zhí)行力得到大幅度的提升。

2、構建完善的預算執(zhí)行組織體系。預算管理組織體系是預算執(zhí)行差異管理的組織保證。組織體系的成立可以合理地規(guī)避預算執(zhí)行過程中信息不對稱的問題。具體可以劃分為預算單位黨委、預算管理中心組、預算管理辦公室和預算責任人四個部門。預算單位黨委擁有最高決策權，對單位的預算負主體責任。擁有監(jiān)督權、檢查權。一般由單位主官擔任。預算管理中心組是在黨委的領導下負責單位預算管理的部門，由各事業(yè)單位的負責人擔任，其主要職責是制定預算總體目標、審核各部門預算，檢查并監(jiān)督預算前中后的執(zhí)行情況。預算管理辦公室，主要職責部門為財務部門，主要負責審查各部門提交的分項預算，綜合平衡總預算。預算責任人，是預算編制和執(zhí)行的主體，必須在預算的前中后期上報各期執(zhí)行進度和分析產(chǎn)生差異的原因并作出必要的調整上報，減少信息的不對稱。

（二）建立健全預算執(zhí)行控制制度。預算執(zhí)行控制是在預算執(zhí)行過程中實施有效的監(jiān)督，通過預算結果反饋機制，合理確定各類目標，減少預算執(zhí)行的不確定性。

1、健全全方位的預算控制體系。為了確保預算的執(zhí)行，必須建立預算控制體系。一是要推行預算項目控制管理。細化各部門分項預算，嚴格按批復的項目保障經(jīng)費。財務部門審查時既要看到列支的金額是否超支，又要審查開支的內容是否與本項目相符。經(jīng)費是否得到項目負責人的審批；二是預算的執(zhí)行者定期統(tǒng)計預算進度，并向領導層及時匯報，遇超支及時糾正。預算管理辦公室要充分發(fā)揮主觀能動性，由隨機性向常態(tài)化轉變，預算指標下達后，預算管理部門錯誤地認為自己的預算工作可以畫一個句號了，而不注重預算的時效性和連續(xù)性，而只在年底對預算進行簡要的統(tǒng)計，對超支、短缺也不做處理。預算管理辦公室每月、每季度給預算責任人打印收支余賬頁，以便責任人及時了解經(jīng)費的使用狀況。細化的項目固然對預算執(zhí)行的真實性有促進作用。但多達上千上萬條的項目預算指標無法一一錄入收入欄，從而對項目預算無法進行有效控制。至此，信息化控制預算的手段將發(fā)揮他舉足輕重的作用，它可以在責任人預算達到預警值時提示，實時查看項目的使用進度。

2、建立預算執(zhí)行反饋機制。為了使預算執(zhí)行達到較好的效果，預算單位不僅需要準確的預算目標和高效的預算執(zhí)行控制體系，還應建立行之有效的預算反饋機制。對各預算實際執(zhí)行的情況進行常態(tài)化管理，定期編制預算業(yè)績報告。報告主要反映預算值與預算執(zhí)行情況之間的差異。從而可對事業(yè)任務的完成情況進行全面的分析和評價。此外，預算執(zhí)行部門和預算編制部門之間要搭建良好的溝通橋梁，預算執(zhí)行者及時反饋自己的行動結果，主動發(fā)現(xiàn)偏差，并采取措施予以糾正，通過共同的努力提高預算的總體效益，使預算執(zhí)行的差異得到很好的控制。另外，信息化條件下的預算管理，擯棄了要時時日日關注預算執(zhí)行數(shù)的現(xiàn)狀，電腦可自動顯示預警值和預算執(zhí)行進度，防止出現(xiàn)預算的超支和短缺。當出現(xiàn)超預警值的情況時，可把數(shù)據(jù)直接提交各部門負責人，由預算決策層對此采取相應的措施。

3、完善預算執(zhí)行監(jiān)督制度。預算執(zhí)行控制還需要完善預算執(zhí)行監(jiān)督制度，充分發(fā)揮審計的作用。審計部門作為各項財經(jīng)制度法規(guī)監(jiān)督主體，要全程參與預算管理活動，加強預算審計。對重大預算事項，除常規(guī)的事后審計以外，還應進行事前審計和事中審計，尤其是要加強會計信息的真實性審計。在審計過程中不僅要對預算數(shù)據(jù)予以審查，還要對預算程序予以審查，并及時反饋和動態(tài)分析預算執(zhí)行信息。這樣，通過內部審計可以最大限度地消除信息不對稱對預算執(zhí)行的影響，及時查出故意制造預算執(zhí)行差異的部門及相關責任人，給予適當提醒甚至是懲罰，從而提高各預算執(zhí)行者對于經(jīng)費使用的有效性。同時，還要堅持靈活性的原則，在預算執(zhí)行過程中，由于市場波動、事項變化或環(huán)境變化的影響，會導致預算執(zhí)行差異的出現(xiàn)，審計部門應該在系統(tǒng)的分析預算執(zhí)行差異出現(xiàn)原因的基礎上，進行監(jiān)督控制。

（三）建立健全預算執(zhí)行綜合考評體系

1、建立預算執(zhí)行考評指標。考評指標可分為三大類，即預算執(zhí)行效率考評指標、預算執(zhí)行效益考評指標、預算執(zhí)行效果指標。預算執(zhí)行效率指標，主要以進度作為考核指標，從而保證經(jīng)費劃撥的及時性。預算執(zhí)行效益指標可分為預算執(zhí)行保障管理指標、預算執(zhí)行調整指標和預算經(jīng)費節(jié)超指標。預算執(zhí)行效果指標可以考核單位事業(yè)任務的完成情況和家底經(jīng)費的達標情況。考核指標的制定可以及時地發(fā)現(xiàn)問題并及時改進，從而不斷優(yōu)化預算目標體系，逐步控制預算執(zhí)行差異。

2、完善預算執(zhí)行分析制度。預算執(zhí)行分析是通過對預算值和預算執(zhí)行情況分析，發(fā)現(xiàn)編制和執(zhí)行中的問題，剖析原因，并采取有效的措施進行控制。一是要對預算編制進行分析。分析預算編制，對預算編制的合理、合法、合規(guī)性進行審查；二是加強預算執(zhí)行情況分析。對預算值、預算執(zhí)行數(shù)進行比對，發(fā)現(xiàn)有無顯著差異；三是加強預算執(zhí)行結果分析，對經(jīng)費供應情況、事業(yè)成果完成程度及效果進行評價，分析出當年預算設想有無脫軌現(xiàn)象，進而為下一年度的預算制定提供可靠、真實的依據(jù)。

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