(1.廣州工商學(xué)院會計系 廣東 廣州 510000；2.黑龍江省農(nóng)墾科學(xué)院 黑龍江 哈爾濱 150000)

由于工業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式的不同，企業(yè)成本計算方法也有多種，其中平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是適用于大量大批多步驟生產(chǎn)且在生產(chǎn)組織管理上不要求提供步驟半成品成本的企業(yè)。該方法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比就在于實(shí)物的結(jié)轉(zhuǎn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)不一樣，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是實(shí)物轉(zhuǎn)移和成本轉(zhuǎn)移同步進(jìn)行，而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法則不同，實(shí)物轉(zhuǎn)移到下一個生產(chǎn)步驟，成本則不跟隨結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)有成品完工時，各步驟的成本平行結(jié)轉(zhuǎn)給最終的產(chǎn)成品，即產(chǎn)成品承擔(dān)的成本份額(簡稱份額)，兩種分步法的特點(diǎn)顯而易見。可在很多的教科書上對平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例都運(yùn)用了實(shí)物逐步結(jié)轉(zhuǎn)，而成本不結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)例。筆者提出在多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，實(shí)物并不是逐步結(jié)轉(zhuǎn)，而是各步驟的半成品實(shí)物只轉(zhuǎn)給最后的裝配車間，因此，成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)就與教科書上的方法有所不同。

一、裝配式生產(chǎn)企業(yè)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算方法

現(xiàn)以約當(dāng)產(chǎn)量法為例，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，其成本計算公式：

單位產(chǎn)品成本=某步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額/(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+本月最后步驟未完工在產(chǎn)品數(shù)量+本步驟在成品約當(dāng)產(chǎn)量)

本步驟在成品約當(dāng)產(chǎn)量=本步驟在產(chǎn)品數(shù)量X本步在產(chǎn)品完工程度

二、裝配式生產(chǎn)企業(yè)成本計算舉例

假定某裝配式生產(chǎn)企業(yè)，原材料投料方式為生產(chǎn)開始時一次投料，其他費(fèi)用的完工率均為50%。該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)過三個步驟完成，一、二、三車間分別生產(chǎn)部件，并有三車間負(fù)責(zé)組裝，有關(guān)產(chǎn)量記錄、成本費(fèi)用明細(xì)賬如下，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程為：

產(chǎn)量記錄

生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬第一車間

材料費(fèi)用分配率=8700/(250+20+30)= 29元/件

完工產(chǎn)品材料成本=250X29=7250元

在產(chǎn)品材料成本=50X29=1450元

完工產(chǎn)品工資薪酬費(fèi)用分配率=7695/(250+30X50%+20)=27/件

完工產(chǎn)品工資薪酬成本=250X27=6750元

在產(chǎn)品工資薪酬成本=35X27=945元

制造費(fèi)用分配率=5301/(250+30X50%+20)=18.6元/件

完工產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=250X18.6=4650元

在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=35X18.6=651元

生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬第二車間

材料費(fèi)用分配率=7000/(250+130+20)=17.5元/件

完工產(chǎn)品材料成本=250X17.5=4375元

在產(chǎn)品材料成本=150X17.5=2625元

完工產(chǎn)品工資薪酬費(fèi)用分配率=5695/(250+130X50%+20)=17/件

完工產(chǎn)品工資薪酬成本=250X17=4250元

在產(chǎn)品工資薪酬成本=85X17=1445元

制造費(fèi)用分配率=4690/(250+130X50%+20)=14元/件

完工產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=250X14=3500元

在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=85X14=1190元

生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬第三車間

材料費(fèi)用分配率=7500/(250+20)=17.5元/件

完工產(chǎn)品材料成本=250X17.5=4375元

在產(chǎn)品材料成本=150X17.5=2625元

完工產(chǎn)品工資薪酬費(fèi)用分配率=7020/(250+20X50%)=27/件

完工產(chǎn)品工資薪酬成本=250X27=6750元

在產(chǎn)品工資薪酬成本=10X27=270元

制造費(fèi)用分配率=9100/(250+20X50%)=35元/件

完工產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=250X35=8750元

在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=10X35=350元

通過對裝配式生產(chǎn)企業(yè)的成本計算，可見，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分離時，嚴(yán)格遵守了廣義在產(chǎn)品是本步驟在產(chǎn)品及所經(jīng)過的各加工步驟未完工的產(chǎn)成品，包括正在本步驟加工中的在產(chǎn)品和本步驟已經(jīng)完工還沒有形成最終產(chǎn)成品的半成品。上例子中，一車間的在產(chǎn)品沒有經(jīng)過二車間就轉(zhuǎn)給了三車間進(jìn)行組裝，所以在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，廣義在產(chǎn)品只包含本步驟在產(chǎn)品和最后經(jīng)過組裝的車間在產(chǎn)品，沒有經(jīng)過的車間在產(chǎn)品不包括在本步驟廣義在產(chǎn)品之內(nèi)。