魯林中

摘要：內(nèi)部審計(jì)以發(fā)揮其監(jiān)督作用為主，目的是加強(qiáng)控制，促進(jìn)整改，服務(wù)于管理。本文通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理在審計(jì)項(xiàng)目中的重要性和關(guān)鍵性，結(jié)合基層實(shí)際工作，圍繞現(xiàn)場(chǎng)管理中存在的一些常見(jiàn)問(wèn)題談?wù)劶訌?qiáng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理的必要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 新常態(tài) 現(xiàn)場(chǎng)管理 必要性

在全面深化改革的背景下，審計(jì)的重要性愈發(fā)凸顯，尤其是國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)文件《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》的出臺(tái)，對(duì)完善審計(jì)制度、加強(qiáng)審計(jì)工作做出了重大部署，表明審計(jì)工作已步入新常態(tài)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理作為審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，在很大程度上影響著審計(jì)項(xiàng)目的根本質(zhì)量。只有通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)方式，以現(xiàn)場(chǎng)管理為抓手，才能從根本上保障審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，才能適應(yīng)新常態(tài)下有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)工作要求，為促進(jìn)企業(yè)合規(guī)性發(fā)展發(fā)揮重要作用。

一、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理在審計(jì)項(xiàng)目中所處的地位及重要性

通常意義上，一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目包括以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：審前調(diào)查、編寫(xiě)審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知、進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)問(wèn)題整改反饋等環(huán)節(jié)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理作為項(xiàng)目最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，其核心是審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)底稿作為審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的唯一來(lái)源，是審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)的第一手資料，是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)公正描述和正確定性。一般情況下，審計(jì)底稿需要經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核后，通過(guò)匯總、提煉形成審計(jì)報(bào)告初稿，在與被審計(jì)單位充分交換意見(jiàn)后最終形成審計(jì)報(bào)告定稿，它是對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展情況的總結(jié)，是項(xiàng)目所取得的成果和創(chuàng)造的效益的最終體現(xiàn)，是后期審計(jì)問(wèn)題整改的重要依據(jù)。由此可見(jiàn)，作為整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)，抓好現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理，可以有效保障項(xiàng)目質(zhì)量，最大限度降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)目前審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的取證管理，確保證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和可靠性

現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作取證是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在原始資料的獲取上，審計(jì)人員要根據(jù)職業(yè)敏銳度判斷資料的真實(shí)性，注意選擇取證的方式，盡量避免事倍功半走彎路的情況。審計(jì)過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，一般情況下我們開(kāi)展的項(xiàng)目都是事后審計(jì)，取證存在一定的困難，在實(shí)際工作中，我們往往會(huì)遇到比較特殊的情況，比如說(shuō)經(jīng)過(guò)處理過(guò)的業(yè)務(wù)，當(dāng)我們憑借職業(yè)敏感性質(zhì)疑某筆業(yè)務(wù)時(shí)，可能我們看到的已經(jīng)不是當(dāng)時(shí)真實(shí)的情況了，要想還原真實(shí)業(yè)務(wù)，需要審計(jì)人員足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，通過(guò)細(xì)致縝密的工作找到與之相關(guān)的證據(jù)加以佐證，并且取得的證據(jù)要足夠能支撐審計(jì)定性，否則妄下審計(jì)結(jié)論不能說(shuō)服被審計(jì)單位。在取證這個(gè)環(huán)節(jié)，證據(jù)不，必要求多，重點(diǎn)在于證據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性，取得的證據(jù)能對(duì)審計(jì)結(jié)論起到充分的支撐作用，要經(jīng)得住檢驗(yàn)，有絕對(duì)的說(shuō)服力，這樣才能確保審計(jì)質(zhì)量。

（二）改變審計(jì)底稿編寫(xiě)方式，確保現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間分配的合理性

現(xiàn)場(chǎng)管理的核心在于審計(jì)查證力度，加大重點(diǎn)問(wèn)題的查證力度，適當(dāng)延長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)工作日，才能確保問(wèn)題查深查透。筆者認(rèn)為，可以適當(dāng)改變審計(jì)底稿編寫(xiě)方式，弱化復(fù)核性底稿，內(nèi)容盡量簡(jiǎn)化，重要審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，可以編制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)底稿，保證每個(gè)審計(jì)要點(diǎn)下有內(nèi)容就行。這樣有更多的時(shí)間用于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和細(xì)查取證，有效杜絕因現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間的有限性而對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查不透徹的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題定性的管理，確保定性的精準(zhǔn)性

現(xiàn)場(chǎng)管理對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)把握好抓大放小的原則，內(nèi)部審計(jì)的目的在于加強(qiáng)控制、提升管理，并以此為企業(yè)提供增值服務(wù)，審計(jì)組長(zhǎng)或主審作為項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，應(yīng)依據(jù)國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)、以及行業(yè)的各類(lèi)規(guī)章制度、單位的各項(xiàng)管理辦法進(jìn)行準(zhǔn)確定性。問(wèn)題定性上切忌模棱兩可，應(yīng)與被審計(jì)單位充分做好溝通與交流，在審計(jì)底稿上注明審計(jì)依據(jù)及相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，提供定性的出處，對(duì)被審計(jì)單位提出的不同意見(jiàn)，應(yīng)核實(shí)后再予以確定，不能草率定性。

（四）強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審核管理，確保審計(jì)底稿的完整性，增加審計(jì)報(bào)告的可讀性

現(xiàn)場(chǎng)審核首先應(yīng)抓審計(jì)底稿審核，審核其要點(diǎn)的完整性、證據(jù)的充分性以及定性的準(zhǔn)確性，對(duì)需補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)或者需修改審計(jì)結(jié)論的底稿，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充資料，修改完善底稿。其次應(yīng)抓審計(jì)報(bào)告的審核。審計(jì)報(bào)告的主要作用就是客觀反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為審計(jì)委托人或授權(quán)人做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)和決定提供依據(jù)。審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)不科學(xué)，層次不清晰，重點(diǎn)不突出，專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)過(guò)多往往會(huì)讓報(bào)告使用者覺(jué)得苦澀難懂，讀之無(wú)味，故審計(jì)報(bào)告應(yīng)寫(xiě)得簡(jiǎn)潔明了、通俗易懂，增加報(bào)告的可讀性，不僅讓內(nèi)行看著明白，更要讓外行也能讀懂。

（五）拓展審計(jì)手段的綜合運(yùn)用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的動(dòng)態(tài)管理

在信息化程度非常高的今天，充分運(yùn)用各類(lèi)管理系統(tǒng)等信息化手段，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的信息進(jìn)行收集、分析、處理和共享，與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳遞，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息化管理水平。除了依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷，更多的還需要借助信息化平臺(tái)開(kāi)展審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查證等，通過(guò)信息共享、資源共享來(lái)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)管理。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)只有通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、拓展審計(jì)手段等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的總體要求，通過(guò)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理來(lái)提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)合規(guī)化管理和可持續(xù)發(fā)展。而如何正確對(duì)待審計(jì)與經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，如何處理好審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，如何把握好現(xiàn)場(chǎng)管理的尺度，這也是新常態(tài)下我們內(nèi)部審計(jì)人員亟需思考和解決的問(wèn)題。