張?zhí)K華

摘要：會計在整個銀行工作中具有重要作用。銀行會計主要包括支付結(jié)算、柜面業(yè)務(wù)操作以及核算等工作。銀行會計還可以反映出銀行的經(jīng)營成果，對銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測。此外，在銀行經(jīng)營決策過程中，也應(yīng)有銀行會計的參與。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 銀行會計 風(fēng)險防范

只有會計工作得到有效管控、執(zhí)行，銀行才能實現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，銀行會計面臨著諸多風(fēng)險。近年來我國金融案件頻繁發(fā)生，這也從一個側(cè)面反映出我國銀行會計行業(yè)務(wù)的缺陷和不足。所以，對銀行會計風(fēng)險進(jìn)行有效防治是我國金融風(fēng)險防控中的一個重要工作。

一、銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

銀行會計風(fēng)險，指的是銀行在經(jīng)營管理中因為會計工作不當(dāng)而致使銀行遭受損失的可能性。這種風(fēng)險主要包括以下方面。

（一）管理風(fēng)險。管理風(fēng)險的產(chǎn)生是由會計管理不善等原因造成的?；阢y行會計工作的特殊職能定位，銀行會計管理風(fēng)險的內(nèi)涵主要包括以下兩個層面：第一是會計工作往往在銀行中具有多重職能。銀行會計職能既包括一般意義上的核算職能，同時也承擔(dān)了對現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬支付以及代理業(yè)務(wù)等銀行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)形成業(yè)務(wù)支撐的功能。而這些多重職能對銀行會計相較一般行業(yè)的會計工作提出了更為復(fù)雜的要求。尤其是近幾年隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的興起、結(jié)算支付手段的多樣化以及客戶結(jié)算要求的提高，在商業(yè)銀行中，其會計結(jié)算工作的職能早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的核算職能。銀行會計早已走到了業(yè)務(wù)前端，在業(yè)務(wù)拓展方面、市場營銷方面以及內(nèi)部控制管理和風(fēng)險防范上都發(fā)揮了日趨重要的作用。第二是會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能與時俱進(jìn)。這個問題的產(chǎn)生主要是由于銀行會計工作沒有及時跟上金融創(chuàng)新和銀行業(yè)務(wù)品種發(fā)展造成的。因此，會計從業(yè)人員在風(fēng)險識別和控制上有所欠缺，使會計管理工作存在一定風(fēng)險。

（二）操作風(fēng)險。與一般企業(yè)不同，銀行會計業(yè)務(wù)往往與銀行的基礎(chǔ)經(jīng)營業(yè)務(wù)如存取款業(yè)務(wù)、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)等同步進(jìn)行，而非僅僅是事后核算。在會計業(yè)務(wù)的開展過程中，如果柜面業(yè)務(wù)人員操作行為不規(guī)范或者不合乎要求就會出現(xiàn)操作風(fēng)險，這就是由會計操作不當(dāng)引起的操作風(fēng)險。所謂操作不當(dāng)，就是會計人員對相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行帶有主觀惡意、善意、或隨意性的執(zhí)行，從而出現(xiàn)了違反規(guī)章制度并可能給銀行帶來損失的不當(dāng)行為。主觀惡意行為指會計人員為了實現(xiàn)個人利益、或者礙于人情關(guān)系等而出現(xiàn)違反會計規(guī)章制度的不當(dāng)行為，進(jìn)而導(dǎo)致操作方面的風(fēng)險。主觀善意行為所引起的操作風(fēng)險則是由商業(yè)銀行管理層或者領(lǐng)導(dǎo)者造成的，他們從穩(wěn)定銀行工作大局、擴(kuò)大客戶或者滿足客戶要求而通過行政命令方式等讓會計人員有意地忽略一些審核環(huán)節(jié)、手續(xù)或要素等。主觀隨意行為指的是商業(yè)銀行會計人員對相應(yīng)的規(guī)章制度沒有引起足夠的重視，而是以自己的經(jīng)驗或習(xí)慣代替規(guī)章制度，從而形成操作方面的風(fēng)險。

（三）欺詐風(fēng)險。欺詐風(fēng)險主要是由第三方人員造成的。一些不法分子可能會針對銀行會計業(yè)務(wù)特別是柜面業(yè)務(wù)內(nèi)控管理漏洞有針對性地偽造或變更銀行結(jié)算單證，如對票據(jù)重要信息進(jìn)行更改、偽造等，然后利用銀行柜員的風(fēng)險防范意識不強或內(nèi)控管理不到位的弱點，從而對銀行或銀行客戶的資金進(jìn)行詐騙。目前，銀行柜面業(yè)務(wù)越來越多地依賴于系統(tǒng)自動化控制和智能鑒別儀器，這有利于柜面業(yè)務(wù)效率的提高，也有利于有效識別客戶身份和鑒定會計結(jié)算憑證等。但同時客戶信息也被系統(tǒng)高度集中存儲，一旦客戶信息外泄，將給潛在不法分子提供可乘之機(jī)。

二、銀行會計風(fēng)險防范的主要措施

金融風(fēng)險防控是我國當(dāng)前和以后一段時期金融工作的重點之一。在去年的全國金融工作會議中，“強化監(jiān)管、提高防范化解金融風(fēng)險能力微確定為做好新形勢下金融工作的三大原則之一。

商業(yè)銀行的會計風(fēng)險防范工作也應(yīng)該在這一指導(dǎo)思想下統(tǒng)籌把握，重點是做好以下工作。

第一，加強銀行會計的制度體系建設(shè)。重點考慮以下兩個方面的工作。首先要進(jìn)一步厘清銀行會計職能定位。如上所述，銀行會計的職能定位既包括通常的核算功能，也包括了支付結(jié)算功能，這使得銀行會計區(qū)別于一般企業(yè)會計工作。部分商業(yè)銀行特別是農(nóng)商行對于銀行會計的支付結(jié)算功能和核算功能未能有效區(qū)分或予以有效統(tǒng)籌。因此，只有在理順銀行會計支付結(jié)算和核算兩大功能定位的前提下，只有在統(tǒng)籌好這兩大功能的前提下，才能建立起有效的銀行會計制度體系。其次，要讓銀行會計制度緊跟銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展。在大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)金融日新月異，結(jié)算支付手段日趨多樣，銀行內(nèi)部提供的金融產(chǎn)品、所涉及的業(yè)務(wù)類型也加速發(fā)展，而且銀行會計業(yè)務(wù)與其實體經(jīng)營業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，因此，銀行會計制度體系建設(shè)，必須緊跟銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展。

第二，加強銀行會計隊伍建設(shè)、提升銀行會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。主要從以下兩個方面著手。一是加強會計人員的專業(yè)性培訓(xùn)。銀行會計人員特別是管理會計人員往往從基層網(wǎng)點提拔，其對支付結(jié)算業(yè)務(wù)較為熟悉，但對會計特別是財務(wù)管理和稅務(wù)知識和實踐較為欠缺。因此，對會計人員特別是管理會計人員應(yīng)加強專業(yè)性培訓(xùn)。二是提升會計人員的綜合素質(zhì)。銀行會計業(yè)務(wù)與自身金融產(chǎn)品互為支撐、同步發(fā)展，因此必須提高會計人員對自身金融產(chǎn)品的認(rèn)知深度。

第三，加強對會計人員的警示教育。銀行會計業(yè)務(wù)的高度系統(tǒng)自動化處理往往弱化了會計人員對會計業(yè)務(wù)邏輯流程和核算原理的整體認(rèn)知，這導(dǎo)致其對柜面業(yè)務(wù)的會計操作會帶來哪些風(fēng)險認(rèn)知不足。此外，隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的持續(xù)調(diào)整，外部人員對銀行進(jìn)行欺詐的可能性加大。因此，商業(yè)銀行應(yīng)加強對會計人員的案防警示教育，以有效防控操作風(fēng)險和欺詐風(fēng)險。