陳小超

【摘 要】?jī)?nèi)部賬戶是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算的基石，是銀行會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和源頭，內(nèi)部賬戶核算準(zhǔn)確性直接決定會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部賬戶核算的管理顯得尤為重要，進(jìn)一步提高內(nèi)部賬戶管理水平對(duì)完善核算體系，防范核算風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。本文首先介紹了內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險(xiǎn)的分類，其次進(jìn)一步分析內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，最后提出了商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險(xiǎn)防范的幾點(diǎn)措施。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部賬戶；核算風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行全行作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，采用“全行一本賬”的核算模式。內(nèi)部賬戶的基本功能是對(duì)整個(gè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面性、精確性、真實(shí)性的核算與監(jiān)督。內(nèi)部賬戶核算無形中影響著商業(yè)銀行資金安全和商業(yè)銀行的聲譽(yù)，任何一個(gè)小小的紕漏都有可能給商業(yè)銀行帶來很大的損失。目前，各商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部賬戶從賬戶開立、權(quán)限設(shè)置、核算設(shè)計(jì)、內(nèi)部監(jiān)控等等方面均做了較為詳細(xì)的規(guī)定，用以防范貨規(guī)避內(nèi)部賬戶核算引發(fā)的資金風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

1.資金風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部賬戶核算引發(fā)的資金風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性的特點(diǎn)。電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化已在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)中得到了普及和運(yùn)用，內(nèi)部人員利用系統(tǒng)漏洞操縱長(zhǎng)期有大額結(jié)余的內(nèi)部賬戶進(jìn)行犯罪的可能性會(huì)越來越大。銀行每日交易量巨大，內(nèi)部賬戶被操縱，抽套資金的行為一般很難被立即發(fā)現(xiàn)。

內(nèi)部賬戶核算的資金風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。近幾年，隨著科技的進(jìn)步，銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和業(yè)務(wù)種類不斷擴(kuò)展，用于核算的內(nèi)部賬戶越來越多，會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員、技術(shù)人員的粗心大意引發(fā)的操作失誤都可能導(dǎo)致內(nèi)部賬戶記賬錯(cuò)誤，引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)對(duì)賬不一致中隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，監(jiān)管部門往往通過對(duì)內(nèi)部賬戶明細(xì)的勾挑來分析銀行操作的合規(guī)性，判斷商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。2017年，個(gè)別銀行無法解釋業(yè)會(huì)對(duì)賬不符，銀監(jiān)部門先后下發(fā)通報(bào)限期查明，責(zé)令整改，嚴(yán)重影響了銀行的外部形象。有的商業(yè)銀行為了應(yīng)付外部審計(jì)，為了避免核算問題影響上市或者年報(bào)數(shù)據(jù)，以不符差額調(diào)整損益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3.管理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部賬戶核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，直接反映業(yè)務(wù)發(fā)展情況。不同內(nèi)部賬戶核算明細(xì)代表了不同業(yè)務(wù)的資金流。各級(jí)行財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)精細(xì)化分析時(shí)，往往需要調(diào)取內(nèi)部賬戶明細(xì)或者直接采用企業(yè)信息系統(tǒng)提供的分析數(shù)據(jù)。內(nèi)部賬戶核算有誤，出現(xiàn)了漏記賬、錯(cuò)記賬、串戶等問題時(shí)，財(cái)務(wù)人員未發(fā)現(xiàn)業(yè)會(huì)不符的情況下，提取的內(nèi)部賬戶明細(xì)或者系統(tǒng)內(nèi)的分析數(shù)據(jù)將會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析結(jié)論往往與實(shí)際發(fā)展大相徑庭，最終很可能誤導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)做出錯(cuò)誤決策。

二、內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.操作人員的行為不當(dāng)

內(nèi)部賬戶記賬是由操作人員的手工操作觸發(fā)的，經(jīng)辦人員的錯(cuò)誤行為，直接導(dǎo)致內(nèi)部賬戶核算錯(cuò)誤。經(jīng)辦人員的錯(cuò)誤行為，可以分為以下兩種：一是不按照操作規(guī)范操作，產(chǎn)生核算風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資金損失；二是經(jīng)辦人員在利益的驅(qū)使下，徇私舞弊，隱瞞操作或者錯(cuò)誤操作，將內(nèi)部賬戶資金轉(zhuǎn)移。

“全行一本賬”模式下，上級(jí)機(jī)構(gòu)記下級(jí)機(jī)構(gòu)的賬務(wù)，在內(nèi)部賬戶范圍廣泛、數(shù)量龐大的情況下，較為容易引發(fā)上級(jí)記賬未及時(shí)通知下級(jí)而導(dǎo)致下級(jí)超時(shí)限掛賬，并容易出現(xiàn)上級(jí)利用記賬規(guī)則進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.電子化、信息化系統(tǒng)不完善

（1）系統(tǒng)間信息交互錯(cuò)誤引發(fā)業(yè)會(huì)不符

我國(guó)部分商業(yè)銀行系統(tǒng)上線后運(yùn)行不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)平臺(tái)與各系統(tǒng)之間出現(xiàn)了大量的內(nèi)部賬戶業(yè)會(huì)不符，主要體現(xiàn)為現(xiàn)金戶業(yè)會(huì)不符、外部賬戶業(yè)會(huì)不符、大小額掛賬戶業(yè)會(huì)不符、長(zhǎng)短款賬戶業(yè)會(huì)不符、銀聯(lián)跨行往來掛賬戶對(duì)賬不符等等。因差錯(cuò)系統(tǒng)及系統(tǒng)間對(duì)賬模塊的局限性以及會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不足，部分業(yè)會(huì)不符長(zhǎng)期積累，最終耗費(fèi)人力物力仍無法或者很難清查。

（2）會(huì)計(jì)平臺(tái)記賬規(guī)則設(shè)置導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核算規(guī)則在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)已經(jīng)設(shè)定，但是囿于研發(fā)人員和需求編寫人員的財(cái)務(wù)知識(shí)及核算水平，系統(tǒng)核算規(guī)則設(shè)定錯(cuò)誤，個(gè)別內(nèi)部戶在核算時(shí)出現(xiàn)了跨機(jī)構(gòu)串戶、機(jī)構(gòu)內(nèi)串戶現(xiàn)象，而后期核算規(guī)則的修改流程審批手續(xù)復(fù)雜，審批時(shí)限較長(zhǎng)，內(nèi)部賬戶異常掛賬不能及時(shí)處理，短時(shí)間內(nèi)只能會(huì)計(jì)人員手工勾挑、核對(duì)并調(diào)用手工事項(xiàng)調(diào)整錯(cuò)賬。

3.暫收暫付戶及往來賬戶的賬戶屬性存在核算風(fēng)險(xiǎn)

（1）暫收暫付賬戶存在固有操作風(fēng)險(xiǎn)

暫收暫付戶是商業(yè)銀行用于核算業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的臨時(shí)性掛賬事項(xiàng)的內(nèi)部賬戶。暫收暫付類賬戶核算的結(jié)算類業(yè)務(wù)種類多、資金量大，往往容易成為風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的重要地帶，只要理由充分，會(huì)計(jì)人員、清算人員或者網(wǎng)點(diǎn)柜面人員在權(quán)限范圍內(nèi)均可以調(diào)用手工事項(xiàng)，將內(nèi)部賬戶資金轉(zhuǎn)入行內(nèi)外的個(gè)人賬戶和公司賬戶，實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。

（2）往來賬戶存在固有風(fēng)險(xiǎn)

往來賬戶是銀行存款或現(xiàn)金在不同主體間流動(dòng)使用的賬戶?！吧舷录?jí)往來”及“轄內(nèi)往來”對(duì)應(yīng)內(nèi)部賬戶如果出現(xiàn)掛賬，說明賬務(wù)出現(xiàn)了待銷或者資金出現(xiàn)了在途，在途資金和賬務(wù)待銷中隱藏著資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)期掛賬，極易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件，因此，各級(jí)行對(duì)待銷和在途的監(jiān)控高度重視并采取了預(yù)警管理機(jī)制。目前，部分銀行僅僅通過會(huì)計(jì)人員自制表格對(duì)往來賬戶進(jìn)行業(yè)會(huì)對(duì)賬，完成賬戶資金的監(jiān)控，因業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，且數(shù)據(jù)涉及系統(tǒng)較多，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)賬環(huán)節(jié)的審計(jì)僅涉及是否履職，未涉及履職質(zhì)量。

三、防范商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要防范內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險(xiǎn)，不僅要靠科技、靠制度，更要靠人。會(huì)計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)決定了內(nèi)部賬戶系統(tǒng)賬務(wù)規(guī)則設(shè)計(jì)、決定了系統(tǒng)間報(bào)文質(zhì)量、決定了內(nèi)部賬戶內(nèi)控制度的嚴(yán)密性和可行性。會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)決定風(fēng)險(xiǎn)案件的數(shù)量以及風(fēng)險(xiǎn)案件的隱蔽性。一方面，各級(jí)商業(yè)銀行要提高會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，改變會(huì)計(jì)人員專業(yè)混雜、專業(yè)技能較低現(xiàn)狀，讓一批具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具有一定研究和創(chuàng)新能力，敢于擔(dān)當(dāng)，能擔(dān)當(dāng)?shù)膬?yōu)秀人員進(jìn)入會(huì)計(jì)條線，參與新系統(tǒng)開發(fā)，設(shè)計(jì)賬務(wù)處理規(guī)則，從事內(nèi)部賬務(wù)內(nèi)控制度制定，擔(dān)任內(nèi)部賬戶管理工作，切實(shí)提高內(nèi)部賬戶核算質(zhì)量；另一方面，各層級(jí)商業(yè)銀行要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不但應(yīng)涉及內(nèi)部賬戶管理、核算和操作流程，清楚講解內(nèi)部賬戶管理的內(nèi)控流程，讓業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員通過內(nèi)部賬戶核算明白內(nèi)部賬戶核算觸發(fā)的業(yè)務(wù)資金流程，清楚自身內(nèi)部賬戶操作權(quán)限，明了賬戶操作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，全面提升業(yè)務(wù)技能，而且培訓(xùn)內(nèi)容須滲透警示教育相關(guān)內(nèi)容，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)道德素養(yǎng)。

2.完善內(nèi)控制度，防范記賬規(guī)則導(dǎo)致的資金風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行賬戶核算層次多、會(huì)計(jì)信息傳遞路經(jīng)長(zhǎng)。在“一本賬”的模式下，“上級(jí)機(jī)構(gòu)記下級(jí)機(jī)構(gòu)賬務(wù)”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予重視。一方面，各級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立操作風(fēng)險(xiǎn)防范檢測(cè)制度，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)后臺(tái)的檢查監(jiān)督，柜面可以設(shè)置內(nèi)部賬戶檢測(cè)參數(shù)，檢測(cè)內(nèi)部賬戶相關(guān)參數(shù)的變化情況；另一方面，建立后臺(tái)手工事項(xiàng)預(yù)警機(jī)制，核算機(jī)構(gòu)能夠接收到后臺(tái)或上級(jí)機(jī)構(gòu)調(diào)用手工事項(xiàng)導(dǎo)致的本級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部賬戶變化的預(yù)警信息，通過預(yù)警信息監(jiān)測(cè)賬戶資金異常變動(dòng)。

3.提高科技手段在內(nèi)部賬戶管理中的運(yùn)用，防范業(yè)會(huì)不符（1）充分利用科技手段，提高內(nèi)部賬戶核算質(zhì)量

一是系統(tǒng)整合對(duì)接，提高系統(tǒng)間流水交互質(zhì)量。首先，要重視系統(tǒng)的整合對(duì)接，避免系統(tǒng)繁冗龐大，造成會(huì)計(jì)信息傳遞路徑長(zhǎng)造成流水丟失風(fēng)險(xiǎn)。其次，科學(xué)合理設(shè)計(jì)報(bào)文，可用于核查錯(cuò)賬的字段盡可能在報(bào)文中體現(xiàn)，以便會(huì)計(jì)人員核查內(nèi)部戶明細(xì)使用。最后，做好系統(tǒng)接口的開發(fā)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的接口，有限定性的開發(fā)。

二是對(duì)賬電子化，監(jiān)控內(nèi)部賬戶系統(tǒng)間賬務(wù)不符。商業(yè)銀行應(yīng)完善對(duì)賬模塊，所有對(duì)賬全部電子化展示。不僅僅對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部賬戶展示業(yè)會(huì)不符差額，而且增加系統(tǒng)間接口開發(fā)，建設(shè)內(nèi)部賬戶全覆蓋的對(duì)賬模塊。當(dāng)外部監(jiān)管部門或?qū)徲?jì)部門檢查時(shí)，系統(tǒng)可自動(dòng)輸出并打印對(duì)賬結(jié)果。對(duì)賬電子化模塊中內(nèi)部賬戶數(shù)量，應(yīng)該在新業(yè)務(wù)開發(fā)上線時(shí)，伴隨業(yè)務(wù)上線進(jìn)度逐漸增減，保證對(duì)賬模塊隨著業(yè)務(wù)種類不斷豐富和優(yōu)化。

（2）做好系統(tǒng)聯(lián)調(diào)測(cè)試，防范記賬串戶規(guī)則風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部賬戶核算由業(yè)務(wù)系統(tǒng)觸發(fā)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)接收到業(yè)務(wù)處理流水后，根據(jù)既定規(guī)則記賬。在新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品上線時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎制定賬戶記賬規(guī)則，做好記賬規(guī)則相關(guān)測(cè)試配套工作，避免系統(tǒng)上線運(yùn)行后賬戶核算串戶、串機(jī)構(gòu)無法及時(shí)處理的情況發(fā)生。

4.加強(qiáng)重點(diǎn)賬戶內(nèi)控機(jī)制，防范資金風(fēng)險(xiǎn)

（1）完善暫收暫付類內(nèi)部賬戶內(nèi)控制度

暫收、暫付類賬戶是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的賬戶。對(duì)該類賬戶，應(yīng)建立完善的內(nèi)控管理制度，并切實(shí)貫徹落實(shí)。一是商業(yè)銀行須明確規(guī)定暫收、暫付賬戶開戶審批、使用申請(qǐng)、賬務(wù)處理、掛賬清理轉(zhuǎn)銷、銷戶、稽核等各環(huán)節(jié)涉及的部門職責(zé)，逐戶落實(shí)歸口管理部門、通過操作分級(jí)授權(quán)、內(nèi)部檢查、稽核、通報(bào)等手段，切實(shí)加強(qiáng)暫收、暫付戶的管理。二是對(duì)賬戶的核算內(nèi)容和基本要求、職責(zé)分工、賬戶的開立和撤銷、賬戶的監(jiān)督和檢查，賬戶逾期管理做出詳盡規(guī)定并落實(shí)執(zhí)行。三是賬戶管理各責(zé)任部門應(yīng)建立專管員制度，負(fù)責(zé)內(nèi)部賬戶日常監(jiān)督檢查、核查清理或?qū)徟幚淼裙ぷ?。由?jì)劃財(cái)務(wù)牽頭，要求專管人員建立內(nèi)部賬戶臺(tái)賬，了解和掌握內(nèi)部賬戶掛賬期限，對(duì)長(zhǎng)期未清理的掛賬，根據(jù)明細(xì)逐筆核查掛賬原因，根據(jù)情況勾挑清理。避免長(zhǎng)期掛賬引發(fā)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（2）完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和對(duì)賬制度，防范往來類內(nèi)部賬戶資金風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是銀行資金風(fēng)險(xiǎn)把控的重要手段。建議有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)往來賬戶風(fēng)險(xiǎn)防控非常必要。對(duì)“上下級(jí)往來”和“轄內(nèi)往來”設(shè)定待銷和在途預(yù)警，按日發(fā)給業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和金庫(kù)出納，用于清理賬務(wù)。對(duì)于核算外部資金往來的賬戶，從總行層面下發(fā)對(duì)賬指導(dǎo)意見，各級(jí)分行制定對(duì)賬實(shí)施細(xì)則，明確核對(duì)方法以及履職要求，做到會(huì)計(jì)人員賬務(wù)核對(duì)有方可循，審計(jì)人員審計(jì)有據(jù)可依。

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