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        農(nóng)民合作社涉稅業(yè)務(wù)有哪些?

        2018-11-15 01:36:30
        農(nóng)村財務(wù)會計 2018年11期
        關(guān)鍵詞:會計分錄銀行存款盈余

        近日,本刊官方微信公眾號收到讀者反饋信息,咨詢有關(guān)農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社的稅收政策。依法成立、依法登記、依法經(jīng)營的農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社屬于農(nóng)民專業(yè)合作社范疇,按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定,“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。”

        關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策,主要依據(jù)是2008年財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]81號),相關(guān)法條表述為:“對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額;對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),免征增值稅;對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同,免征印花稅?!鞭r(nóng)民專業(yè)合作社免稅政策的范圍很明確,首先是“對內(nèi)”,即與成員簽訂合同、銷售社內(nèi)成員農(nóng)產(chǎn)品免稅,其次是僅針對農(nóng)產(chǎn)品實施優(yōu)惠,若合作社銷售非農(nóng)產(chǎn)品,財稅[2008]81號文未涉及。

        另外,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財稅[2015]97號),自2015年9月1日起,“關(guān)于‘化肥’的規(guī)定停止執(zhí)行?!?/p>

        應(yīng)該關(guān)注的是,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知(財稅[2017]37號)規(guī)定,自2017年7月1日起,簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu),取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或進(jìn)口包括農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥等多種貨物,稅率為11%。2017年《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第691號)在修訂時也進(jìn)行了相應(yīng)修改,將第八條第二款第三項中的“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額”修改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。

        值得注意的還有,關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)購普通發(fā)票的問題?!对鲋刀悤盒袟l例》第八條第二款規(guī)定,“所稱銷售發(fā)票,是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票”。也就是說,農(nóng)村合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅情況下,開具的普通發(fā)票,此時下家可憑該發(fā)票按11%抵扣進(jìn)項稅。但不能作為一般納稅人抵扣進(jìn)項的依據(jù)。2017年出臺的《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令[2017]第691號)第二十一條規(guī)定,“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,不得開具增值稅專用發(fā)票?!?/p>

        此外,關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社直接使用土地方面,根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院令[2013]第645號)規(guī)定,“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅?!?/p>

        農(nóng)民專業(yè)合作社依法享受稅收優(yōu)惠,但需要備案。根據(jù)《稅收減免管理辦法》(國稅發(fā)[2015]43號)規(guī)定,“在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進(jìn)行備案,也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進(jìn)行備案?!?/p>

        那么農(nóng)民專業(yè)合作社在實際運(yùn)營時是否還有涉稅業(yè)務(wù)嗎?

        答案是肯定的。記者現(xiàn)以某農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社為例,根據(jù)實際,歸納其在成立時以及運(yùn)營時的納稅內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

        【例】某運(yùn)輸專業(yè)合作社主營業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸,成立之初在鎮(zhèn)上購買了一套沿街商鋪的二層作為管理辦公用房。在銷售方面,合作社與省會城市某公司簽訂銷售合同,每年按交易量對社員進(jìn)行分紅。

        1.該農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社購置辦公用房,需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,購買當(dāng)日會計分錄為:

        借:固定資產(chǎn)

        貸:銀行存款(現(xiàn)金)

        借:管理費(fèi)用

        貸:銀行存款(現(xiàn)金)

        2.該農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社社員集資購置運(yùn)輸車,需繳納車船稅和車輛購置稅。社員個人購買運(yùn)輸車同樣納稅,不計入合作社賬本。如社員以運(yùn)輸車入社,需作賬務(wù)處理。該合作社繳納車船稅會計分錄為:

        借:管理費(fèi)用—車船稅

        貸:銀行存款(現(xiàn)金)

        繳納車輛購置稅,會計分錄為:

        借:固定資產(chǎn)

        貸:銀行存款(現(xiàn)金)

        3.該合作社與外單位簽訂銷售合同,需繳納印花稅,會計分錄為:

        借:管理費(fèi)用

        貸:銀行存款(現(xiàn)金)4.目前并沒有對農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的稅收減免政策,若不納稅則無涉稅賬務(wù)處理;若認(rèn)為社員獲得年終盈余分配屬于自然人股東持有合作社的股份,取得的分紅屬于股息、紅利所得,那社員應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”繳稅,由合作社代繳。年終,該農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案,按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時,會計分錄為:

        借:盈余分配

        貸:應(yīng)付盈余返還

        實際支付時,會計分錄為:

        借:應(yīng)付盈余返還

        貸:現(xiàn)金(銀行存款)

        應(yīng)交稅費(fèi)

        —應(yīng)交個人所得稅

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