嚴文瑾 北京語言大學

多年來，為適應財政預算管理要求，我國在政府會計領域實行以收付實現(xiàn)制為核算基礎的預算會計體系，為我國的宏觀經(jīng)濟決策和財政資金管控發(fā)揮了重要的基礎性作用。近年來，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國政府職能的不斷轉變，對政府會計信息質量的要求也不斷提高，預算會計體系的局限性日益突出。同時，國際上一些發(fā)達國家通過不同程度的權責發(fā)生制政府會計改革，逐步擴大權責發(fā)生制的應用廣度和深度，取得了較好的效果。在這種背景下，黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的重要戰(zhàn)略部署，正式拉開了政府會計制度改革的序幕。財政部于2015年頒布了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》），并于2017年1月1日執(zhí)行。2017年10月財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《制度》），于2019年1月1日起施行。新政府會計制度的施行，有利于規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質量，在我國政府會計改革進程中具有里程碑意義。同時，新政府會計制度也對會計核算、會計信息化建設、會計信息披露等方面提出了更高的要求，高校財務管理面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。本文通過分析政府會計制度的主要政策要點，對高校在財務管理方面如何應對新制度變化提出了對策和建議。

一、我國政府會計制度的主要創(chuàng)新

1、 兩大核算系統(tǒng)并存，提升會計信息質量

政府會計核算體系由政府預算會計和財務會計兩大會計核算系統(tǒng)組成，兩大系統(tǒng)適度分離又相互連接。這徹底打破了多年來實行的預算會計核算體系，是具有中國特色的重要理論創(chuàng)新。其中，預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制，通過預算會計核算形成決算報告，為使用者監(jiān)管、編制以后預算提供參考依據(jù)；通過財務會計核算形成財務報告，為使用者決策或監(jiān)管受托責任履行情況提供信息。

與單一的預算會計體系相比，政府會計制度的雙核算系統(tǒng)體系可以更為全面、清晰地反映預算執(zhí)行信息和財務信息。在傳統(tǒng)的單一預算會計體系下，成本費用執(zhí)行的實際狀況不能得到客觀的反映，往往存在虛列預算收支的問題，會計信息質量難以達到使用者的要求。政府會計制度通過全面引入權責發(fā)生制，增加應收賬款、應付款項等核算內容，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，對會計要素的概念、信息質量特征作出新的界定，有利于保證資產(chǎn)、負債等信息得到如實反映，從而提高政府會計信息的可靠性、全面性。同時，通過提供決算報告和財務報告，能夠顯著提高財政信息的透明度，適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

2、 “3+5要素”劃分，科學評價單位績效

政府會計核算體系確立了“3+5要素”的會計核算模式，包括3個預算會計要素，即預算收入、預算支出和預算結余；5個財務會計要素，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。其中，收入、費用兩個要素為首次提出，與現(xiàn)行預算會計中的收入和支出要素有所區(qū)別。通過編制收入費用表，可以合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，使績效評價結果更加具有科學性。同時，針對每個會計要素，規(guī)范了其定義和確認標準，為經(jīng)濟業(yè)務的會計處理提供了基本原則。例如，對資產(chǎn)、負債要素進行了重新定義，在界定政府資產(chǎn)時，特別強調了“服務潛力”，將公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)等納入會計核算范圍；在界定政府負債時，強調了“現(xiàn)時義務”，將政府因承擔擔保責任而產(chǎn)生的預計負債也納入會計核算范圍。

3、 明確資產(chǎn)負債的計量屬性，規(guī)范會計處理方法

《基本準則》提出了四個計量屬性供資產(chǎn)計量時使用，分別為歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。除名義金額外，其它三種也是負債的計量屬性。同時，強調了資產(chǎn)和負債一般應當采用歷史成本計量，采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，政府會計實務日趨復雜，舊制度規(guī)定的計量方法較為單一，難以反映資產(chǎn)和負債的真實情況。政府會計準則對于計量屬性的重新規(guī)范，為將符合要求的資產(chǎn)和負債納入會計賬簿和財務報表提供了統(tǒng)一的會計處理原則,提高不同政府會計主體對同一經(jīng)濟業(yè)務和事項會計處理的可比性，充分體現(xiàn)了發(fā)展與現(xiàn)實結合的考慮。

二、政府會計制度下高校財務管理的應對策略

1、 加強組織領導和政策協(xié)調

高校應當高度重視政府會計制度的貫徹實施工作，強化學校相關部門負責人的責任意識，結合本校具體財務情況，制定詳細的實施方案，明確目標，落實責任。對于高校來說，本次會計制度改革不僅涉及到學校財務部門的工作，還與資產(chǎn)管理部門、科研部門、人事部門、教學單位、基建部門等密切相關。具體來說,財務部門部門應當清理各類歷史舊賬、掛賬，對流動資產(chǎn)、負債的往來款等重新進行清理登記，確保新賬數(shù)據(jù)真實、準確，梳理各類經(jīng)濟業(yè)務核算方法，在完成新舊轉換銜接的基礎上，按政府會計準則與制度規(guī)定，核算2019年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。同時，資產(chǎn)管理部門和科研部門應當協(xié)助進行固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的清理，確立學校固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的費用分攤標準等；人事部門應當協(xié)助進行人員編碼的統(tǒng)一、分類，確立教學、科研人員費用的分攤標準；教學單位應當協(xié)助進行教育收入清理，確立教育費用的歸集口徑；基建部門應當對質保金等進行清理。高校應當以貫徹實施政府會計制度為契機，加強學校財務部門與其他行政部門和教學單位的聯(lián)系，加強會計核算與資產(chǎn)管理、績效管理與評價和內部控制建設等政策的協(xié)調，全面提升學校的管理水平。

2、 加強學習宣傳和培訓工作

高校應當利用多種宣傳手段，對學校各相關部門開展政府會計制度的宣傳工作，使相關負責人、經(jīng)辦人員高度重視、準確理解新制度，為新制度的順利實施營造良好的環(huán)境和氛圍。同時，權責發(fā)生制理念的引入，需要財會人員進行思想觀念的轉變，認真學習與政府會計改革有關的制度和規(guī)定，以經(jīng)濟業(yè)務活動流程為導向，理解要素、會計科目、報表之間的關聯(lián)關系，盡快掌握平行記賬法下各會計業(yè)務的處理方式，這對于廣大財會人員來說將是一次不小的挑戰(zhàn)。對此，學校財務部門需要結合實際情況制定培訓方案，把新制度培訓工作和會計人員繼續(xù)教育結合起來，提高財會人員的職業(yè)判斷能力，幫助財會人員準確理解政府會計制度的各項規(guī)定，確保新制度順利實施。此外，高校還應當逐步實現(xiàn)從『核算型』會計到『參與管理型』會計的轉變，不斷提高對財務信息的分析和利用水平。

3、 加強會計信息化建設

高校應當以政府會計制度改革和實施為契機，結合本校實際情況，加大對會計信息系統(tǒng)的投入，加強內部信息化建設工作。政府會計制度改革重構了會計核算模式，財務信息系統(tǒng)需要引入“3+5”會計要素，在一個核算賬套下，應當包含“財務會計”和“預算會計”科目信息和一套完整的“項目信息”，應當既能夠反映預算執(zhí)行情況，又能反映資產(chǎn)負債情況和收入費用情況。此外，政府會計制度規(guī)范了“雙分錄”的會計處理方法，即對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算 ；對于其它業(yè)務，僅需進行財務會計核算。這些都在一定程度上加大了財會人員的工作量，也對高校的財務信息系統(tǒng)建設提出了更高的要求。

目前，大多數(shù)高校使用軟件公司專門為高校開發(fā)的財務軟件，為了落實政府會計制度的核算要求，需要學校聯(lián)合軟件開發(fā)公司的技術的技術人員，結合學校日常管理的需求，做好會計科目設置、調整初始化數(shù)據(jù)等新舊制度銜接準備工作。會計信息系統(tǒng)應當能夠通過定義周密的業(yè)務邏輯，盡量減少會計職業(yè)判斷，提高平行記賬的效率和質量，滿足數(shù)據(jù)統(tǒng)計和信息披露的要求。同時，實現(xiàn)與人事、資產(chǎn)、科研、合同、基建等系統(tǒng)的互聯(lián)共享，實現(xiàn)戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務和共享財務三大功能，提高學校整體財務水平。