■楊超娟／南華大學(xué)

以國家重大需求為導(dǎo)向，提升高水平科學(xué)研究能力，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和國家戰(zhàn)略實(shí)施作出重要貢獻(xiàn)是雙一流高校建設(shè)的任務(wù)之一。2018年，國家自然科學(xué)基金委共安排中央財政資金資助計劃256億元，比2017年的248億元增加3.23%?？蒲谐杀居芍苯映杀竞烷g接成本組成，其中直接成本容易量化，核算比較簡單，而間接成本其構(gòu)成比較復(fù)雜，難以量化，因此核算比較困難。

國外發(fā)達(dá)資本主義國家對科研項(xiàng)目間接成本的研究起步已經(jīng)遙遙領(lǐng)先于我國。國內(nèi)馮寶軍等提出基于多屬性分析的科研項(xiàng)目成本分?jǐn)傊笜?biāo)。李智敏等對間接費(fèi)用采用運(yùn)用作業(yè)成本管理思想進(jìn)行分?jǐn)?，科研?xiàng)目成本計算的準(zhǔn)確性大大提高了。阿儒涵則提出我國對科研項(xiàng)目間接成本存在著缺陷。

2011年9月14日， 財政部、科技部日前發(fā)出《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》規(guī)定了間接費(fèi)用的使用方法：使用分段超額累退比例法計算加上總額控制?，F(xiàn)有的成本核算方法仍有以下缺陷: 按照國家相關(guān)規(guī)定以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額簡單的按照一定比例進(jìn)行間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，簡單操作性?qiáng)，但是未考慮其中較多的復(fù)雜因素，或者 按項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額一刀切的方法，又會出現(xiàn)大鍋飯等不公平現(xiàn)象。國內(nèi)高校的所謂的財務(wù)管理系統(tǒng)屬于財政統(tǒng)收統(tǒng)支的簡單報賬，停留在會計核算階段，只有核算收支、記錄資金進(jìn)出流向的簡單功能，而忽略了成本管理功能，因此不能建立分類收集科研成本信息、同時也不能夠自動分析科研成本結(jié)構(gòu)，也缺乏協(xié)助科研人員項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行編制的功能。隨著財務(wù)管理制度不斷完善，高校財務(wù)管理人員的職能僅僅停留在核算收支層面遠(yuǎn)遠(yuǎn)已經(jīng)不能滿足科研經(jīng)費(fèi)使用管理的需求了，尤其各高?？蒲许?xiàng)目來源更加多元化，間接成本越來越需要精算，其管理職能也需要發(fā)揮作用。財務(wù)管理人員在間接成本的角色的研究尤為重要：

一、間接成本管理系統(tǒng)構(gòu)建者

目前國內(nèi)各高校財務(wù)管理人員的財務(wù)業(yè)務(wù)僅僅停留在核算收支層面。隨著各高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的日益增多，而且來源越來越廣，間接成本管理日趨復(fù)雜化，高校財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)也需要拓展，積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，拓展財務(wù)管理職責(zé)，構(gòu)建適應(yīng)當(dāng)今需求的間接成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)與各高校會計系統(tǒng)的銜接。此外，對于高校計提的科研管理費(fèi)，也應(yīng)按科研活動的執(zhí)行進(jìn)展，分期計提，把科研管理費(fèi)真正落實(shí)到科研活動的服務(wù)中去。間接成本管理系統(tǒng)建立的同時，相關(guān)的成本分析專業(yè)業(yè)務(wù)員的培養(yǎng)顯得尤為重要，研判財務(wù)系統(tǒng)提供的信息，通過一定的歸集和分?jǐn)偡椒?，對科研?xiàng)目間接成本進(jìn)行合理核算，提高學(xué)校層面的經(jīng)費(fèi)管理能力，并為科研項(xiàng)目的全成本補(bǔ)償和監(jiān)管提供可靠的依據(jù)。

二、財務(wù)活動的執(zhí)行者

隨著科研項(xiàng)目日益復(fù)雜化及科研經(jīng)費(fèi)來源渠道多元化，間接成本發(fā)生變化既包含固定成本如績效、場地費(fèi)用等，而且還包含變動成本如公務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等。而且分?jǐn)偡绞揭沧兊酶訌?fù)雜。費(fèi)用產(chǎn)生單位包括等。財務(wù)管理者需要對各個細(xì)節(jié)需要十分了解。由于現(xiàn)在高校的財務(wù)管理人員都是專業(yè)的財務(wù)人員對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的各個組成并不十分了解，只能按照規(guī)章制度的條條框框從事會計核算業(yè)務(wù)。這就需要相關(guān)間接業(yè)務(wù)管理的財務(wù)業(yè)務(wù)水平進(jìn)行提升。一些對科研財務(wù)業(yè)務(wù)熟悉的財務(wù)管理人員可以通過設(shè)置明細(xì)科目來對間接費(fèi)用進(jìn)行歸集與核算。設(shè)置明細(xì)科目歸集科研間接費(fèi)用，細(xì)化支出的用途，在不新增設(shè)會計科目進(jìn)行核算的前提下從而把科研支出與教育支出相剝離，達(dá)到科研活動成本的計量精確化，建立科研成本核算體系。

三、間接成本預(yù)算編制的協(xié)助者

間接費(fèi)用的預(yù)算應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研項(xiàng)目管理人員以及財務(wù)人員多方人員共同參與，以保證出現(xiàn)預(yù)算與現(xiàn)實(shí)不脫節(jié)現(xiàn)象。財務(wù)人員在精通各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用準(zhǔn)則條例的條件下，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目申報時合理科學(xué)地編制預(yù)算，詳細(xì)列出各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，同時也要合理列出間接費(fèi)用?？蒲泄芾聿块T是間接成本的主要使用部門?？蒲泄芾聿块T應(yīng)依據(jù)相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，組織相關(guān)部門所申報項(xiàng)目間接費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算審核，編制成可執(zhí)行的間接經(jīng)費(fèi)預(yù)算。財務(wù)管理人員對相關(guān)間接成本的預(yù)算進(jìn)行把關(guān)，不能拘泥于各種規(guī)章制度的條條框框。

四、科研間接經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督者

根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)核算相關(guān)條例與方法，實(shí)現(xiàn)支出逐次或定期核銷間接費(fèi)用，充分發(fā)揮間接費(fèi)用對直接成本開支范圍的制約作用。間接經(jīng)費(fèi)的合理使用可以保障科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行，若間接經(jīng)費(fèi)非合理使用則影響直接成本的開支，阻礙科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行。因此需要對間接經(jīng)費(fèi)進(jìn)行逐次和定期核銷，以研判直接成本開支范圍是否合理。