劉嘉豪

摘要：保險行業(yè)于2016年5月1日起正式進(jìn)入營改增試點范圍。國家實行營改增旨在加快財稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。本文主要是在營改增的背景下，通過分析營改增對保險企業(yè)的經(jīng)營影響和實施難點，提出相應(yīng)的建議措施，以期對我國保險企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；保險；稅收籌劃

為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展，盡量減少稅制差異，逐步落實結(jié)構(gòu)性減稅措施，我國于“十二五”期間提出了營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）這一政策。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。

保險行業(yè)于2016年5月1日起正式進(jìn)入營改增試點范圍。此前，我國對保險公司征收營業(yè)稅，保險公司在負(fù)擔(dān)較高營業(yè)稅的同時，無法抵扣上游環(huán)節(jié)的增值稅，增值稅抵扣體系的完整鏈條在這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷裂，違背了稅收中性的原則，損害了經(jīng)濟(jì)運營的效率。由于保險行業(yè)的大量資金貨幣流動，若將營業(yè)稅改征增值稅，便可在很大程度上減輕保險公司的成本負(fù)擔(dān)，降低其經(jīng)營風(fēng)險，故營改增勢必對保險行業(yè)造成深遠(yuǎn)的影響。

一、營改增對保險企業(yè)經(jīng)營的影響

對會計核算的影響。由于增值稅為價外稅，營改增以后，保險公司對于2016年5月1日開始的簽單保費以及5月1日及以后起保的保費收入、退保業(yè)務(wù)都要進(jìn)行價稅分離。

對保險企業(yè)的經(jīng)營成本的影響。在營業(yè)稅改增值稅之前，新增的固定資產(chǎn)應(yīng)按價稅合計數(shù)入賬，進(jìn)項稅額無法抵扣。目前的政策下，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額是可抵扣，因此固定資產(chǎn)以初始價值入賬，從而減少的固定資產(chǎn)的折舊額歸納到成本當(dāng)中去。

對保險企業(yè)產(chǎn)品定價的影響。營改增文件規(guī)定保險公司開辦的期限在一年以上的人身保險產(chǎn)品取得的收入不會繳納增值稅，因此對長期的人身保險產(chǎn)品的價格不會有太大的影響。

對企業(yè)稅務(wù)管理的影響。通常情況下營業(yè)稅的管理工作相對簡易，增值稅與其相比較最大的特征就是依據(jù)發(fā)票進(jìn)行抵扣，那么在營改增政策實施以后，保險行業(yè)務(wù)必要重視對與客戶、上下游企業(yè)之間所開發(fā)票開具獲取與管理工作，無論是從發(fā)票的獲取、開具、認(rèn)證還是抵扣到抄稅、報稅、風(fēng)險管理、納稅籌劃等環(huán)節(jié)都不容許有一絲一毫的疏漏。

二、保險公司實施營改增的難點與挑戰(zhàn)

進(jìn)項抵稅模糊。營改增在金融保險業(yè)實施以前，該行業(yè)的進(jìn)項抵稅多通過投資金融保險的方式來完成，企業(yè)資金也不受限制，而在營改增實施以后，企業(yè)不僅難以用保險資金做進(jìn)項抵稅，還需要拿出部分流動資金，這樣的方式降低了金融保險業(yè)的資金流動效率，金融保險業(yè)所獲得的利潤也在不斷減少，這對金融保險業(yè)而言無異于致命打擊。

缺少高效監(jiān)管機(jī)制。盡管我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)趨于良好，但依然無法改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與管理機(jī)制不相稱的局面。在金融保險業(yè)實施營改增以后，依然有部分工作按照傳統(tǒng)模式開展的情況，如保險監(jiān)管，有些金融保險監(jiān)管部門仍按照原有模式開展工作，不僅增加了金融保險業(yè)稅收比重，還弱化了營改增作用，總的來說，在金融保險業(yè)實施營改增以后缺少高效監(jiān)管機(jī)制。

現(xiàn)有財務(wù)預(yù)算低。營改增在金融保險業(yè)實施前，金融保險業(yè)為減少稅收比重，經(jīng)常將稅收資金納入到投資收益中，而在營改增實施后，增值稅比重有所增加，營業(yè)稅比重則減少，并帶動了金融保險投資發(fā)展，企業(yè)稅收構(gòu)成也發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了企業(yè)預(yù)算靈活性。

三、對保險業(yè)完善營改增的建議

加快保險公司在業(yè)務(wù)管理模式上的升級速度。在營改增的作用下，對保險公司產(chǎn)品價格產(chǎn)生的影響會使整個保險公司的業(yè)務(wù)管理模式不斷升級。保險公司要優(yōu)化業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，對自身的管理體制進(jìn)行改造，還要對公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和會計核算體系進(jìn)行重新調(diào)整，保險企業(yè)必須借助現(xiàn)有的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行更為廣泛的升級改造，政府可對此給予一定的技術(shù)支持和稅收優(yōu)惠。

采用匯總式的增值稅繳納方法，保障進(jìn)項稅的有效抵扣。浙江省國稅局在營改增正式實施前，公布的增值稅繳納方法，既允許省級公司匯總計算繳納的模式，也允許市級公司匯總繳納的模式。

費用報銷環(huán)節(jié)，加強(qiáng)進(jìn)項稅額抵扣管理。增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額抵扣是營改增的一項重要工作，直接影響企業(yè)費用成本、稅務(wù)成本和經(jīng)營利潤。財務(wù)部門梳理可抵扣科目，在員工中加強(qiáng)政策宣導(dǎo)，提高思想認(rèn)識，做好全員普及工作，提高進(jìn)項稅額抵扣率，努力挖掘營改增帶來的節(jié)支潛力。必要時加強(qiáng)進(jìn)項稅額抵扣情況監(jiān)測通報，按月考核各機(jī)構(gòu)、各部門進(jìn)項稅額抵扣情況。

結(jié)語

營改增是國家層面的戰(zhàn)略舉措，保險行業(yè)于2016年5月正式進(jìn)入試點范圍營改增的應(yīng)對工作，并提升到保險公司的戰(zhàn)略計劃中。在我國保險市場具有廣闊的發(fā)展前景和潛力，保險行業(yè)不斷提高科學(xué)發(fā)展和服務(wù)社會的能力，保險行業(yè)應(yīng)該抓住營改增在保險業(yè)過渡時期的機(jī)遇，充分考慮流轉(zhuǎn)稅稅收對保險行業(yè)發(fā)展的影響，合理運用稅收政策，引導(dǎo)保險行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和社會保障體系建設(shè)中發(fā)揮保險行業(yè)的重要作用。同時平衡各方面的利益，做到利益共享、風(fēng)險分擔(dān)，分享營改增帶來的紅利。

參考文獻(xiàn)：

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