摘 要：20世紀90年代以來，我國內部控制規(guī)章制度逐步建立起來。隨著市場經(jīng)濟不斷深化，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，如何強化企業(yè)內部控制，以適應新階段的發(fā)展要求成為亟待解決的問題。為此，本文提出基于風險管理構建內部控制體系的方案，根據(jù)企業(yè)自身特點，將風險管理和內部控制相結合，針對風險點與控制點形成具體控制措施，重構內部控制體系。

關鍵詞：內部控制；風險管理；風險點；控制點

內部控制和風險管理的概念由來已久，兩者聯(lián)系密切又有本質區(qū)別，但總的來說目的是一致的，都是為了防范風險，實現(xiàn)有效管理而進行的控制活動。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場環(huán)境的快速變化，理論與實務界都認識到基于風險管理的內部控制體系是防范風險、控制舞弊的“防火墻”，二者相得益彰，必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一，進而建立起完善基于全面風險管理的內部控制體系來強化內部控制。本文提出基于風險管理構建內部控制體系的方案，將風險管理和內部控制相結合，重構內部控制體系，從而達到強化內部控制的目的。

一、當前企業(yè)單位內部控制存在的缺陷

目前，企業(yè)內部控制存在的問題主要有以下幾方面：

（1）內部控制意識淡薄。管理層對內控缺乏了解，風險意識不足，對制度的制定、實施過于隨意，使單位內控制度流于形式。

（2）機構設置不合理。企業(yè)內部未設獨立內審機構，多由財務人員兼任，由同一領導分管，導致內部監(jiān)督的獨立性無從談起，內審監(jiān)督乏力。

（3）監(jiān)督職能弱化，不重視風險管理。實際工作中，財務部門并未參與到業(yè)務的決策和實施中，未盡監(jiān)督的本分。從內控角度來說，缺乏必要的監(jiān)督作用。

（4）固定資產(chǎn)輕管理重采購。自政府采購實施以來，固定資產(chǎn)購置活動得到有效控制，但是在使用管理中仍缺乏相應控制。

（5）信息溝通與銜接不到位。內部控制的建立和實施，所有崗位都是中間的一環(huán)，全體人員都必須具有內部控制意識，使內控工作銜接到位。

二、基于風險管理重構企業(yè)單位內部控制體系

基于風險管理重構內部控制體系就是在合法合規(guī)前提下，根據(jù)內控目的識別風險點、抓住控制點，重構內控體系，進而達到強化內控的目的。

1.識別主要風險點

從企業(yè)內部控制存在的問題可以看出，主要風險點有以下幾方面：

（1）預算管理風險。在預算編制過程中企業(yè)內部各部門間溝通協(xié)調充分與否；預算編制是否與資產(chǎn)配置相結合、與具體工作相對應；是否按批復額度和開支范圍執(zhí)行預算；是否存在無預算、超預算支出等問題。

（2）收支管理風險。收入發(fā)生時，是否按照規(guī)定及時向財務部門提供相關憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出時，是否按規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形等。

（3）資產(chǎn)管理風險。是否實現(xiàn)資產(chǎn)管理并明確使用責任；是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點；是否按規(guī)定處置資產(chǎn)；購置時是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按規(guī)定保存政府采購業(yè)務相關檔案。

（4）建設項目管理風險。是否按照概算投資；是否嚴格履行審核審批程序；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形；是否按規(guī)定保存建設項目相關檔案并及時辦理移交手續(xù)。

2.抓住關鍵控制點

針對以上主要風險點加強控制，通過將內控制度滲透到日常業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，深入到整體管理活動中。關鍵控制點主要包括：預算控制、收支管理控制、會計內部控制和信息系統(tǒng)控制。

3.針對風險點和控制點構建有效控制措施

基于風險管理構建內部控制體系首先要遵循風險導向原則。風險導向原則，即內部控制應以預防和控制風險為出發(fā)點和歸宿，應能夠對企業(yè)可能面臨的各種風險進行有效的預防和控制。

（1）預算控制

實施預算控制，提高內部控制水平。實行全面預算管理，建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保不相容崗位相互分離，做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。

（2）收支管理控制

企業(yè)各項收入當由財務部門匯總核算、管理，嚴禁設立賬外賬。各個業(yè)務部門在涉及收入的合同簽訂后，應及時將有關材料提交財務部門，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財務部門定期檢查收入金額是否與合同約定相符，對應未收項目及時查明，明確責任，落實催收。涉及非稅收入收繳的，應當按規(guī)定項目和標準征收非稅收入，按規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，及時、足額上繳專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分；企業(yè)應確定各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。合理設置崗位，明確職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

（3）會計內部控制

對資金安全的控制。設置專門出納崗位管理資金收付結算，做到日清月結、賬實相符；用于簽發(fā)支票的印鑒要做到分人管理；出納員發(fā)生變動，保險柜密碼隨之改變；轉賬支票、現(xiàn)金支票等集中登記管理；銀行對賬單由分管會計核對后交財務科長審核并簽字；財務科長不定期對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及銀行對賬單抽查、核對并填寫清查單；出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用等賬目的登記工作。

對固定資產(chǎn)管理風險的控制。固定資產(chǎn)采購必須經(jīng)政府采購批準，嚴格執(zhí)行采購用款計劃；固定資產(chǎn)管理由專人負責，建立固定資產(chǎn)卡片，及時正確核算固定資產(chǎn)的增減變動；具體使用固定資產(chǎn)的部門要按操作規(guī)程合理使用固定資產(chǎn)，定期保養(yǎng)維修，出現(xiàn)報廢毀損問題及時申報，并通知財務部門予以核銷。

對相關材料物資的控制。完善財務科、材料物資使用單位的職責權限；結合材料的庫存情況，認真審核材料物資供應計劃，防止盲目采購造成資源浪費；材料物資使用單位應嚴格材料的正確收發(fā)、安全保管，做到賬實相符；財務科應不定時抽查，并在工作結束后全面盤查。

（4）信息系統(tǒng)控制

充分運用現(xiàn)代科學技術手段加強內部控制。將經(jīng)濟活動及其內部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，在工作中運用現(xiàn)代化手段對數(shù)據(jù)進行整理分析，使操作人員必須按職責權限和有制約的操作程序才能進入系統(tǒng)處理業(yè)務，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

4.重構內部控制體系

結合上述風險點和關鍵控制點，形成符合企業(yè)實際情況和業(yè)務特點的內部控制體系，在對現(xiàn)有的內控體系實施重構過程中應注意兩個問題：

第一，領導牽頭推動實施。基于風險管理構建的內部控制體系有利于企業(yè)提高內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設目標的實現(xiàn)，管理層應清醒的認識到這一點，大力推動保證其有效實施。

第二，新時期企業(yè)正處于管理改革和業(yè)務流程全面升級的歷史轉折點，所面臨的風險也在不斷變化。因此，基于風險管理構建內部控制體系不是一個靜態(tài)的過程，而是動態(tài)過程，要根據(jù)所面臨風險的變化不斷調整，才能更好地適應未來的發(fā)展。

三、結論

本文基于風險管理對企業(yè)的內部控制體系進行重構，先提出問題，結合企業(yè)性質與特點嘗試構建基于風險管理的內部控制體系，找出主要風險點，抓住關鍵控制點，針對風險點與控制點形成具體控制措施，達到強化內部控制的目的?？v觀整個重構過程，內控體系重構關鍵要以本單位內部環(huán)境特色為依據(jù)，從實際情況出發(fā)，在實踐中不斷調整。本文所提出得重構方案，盡管不夠詳實完善，但將風險管理與內部控制相融合尋找答案的思路還是具有一定借鑒意義的。

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作者簡介：王子豪（1989.08- ），女，漢族，河南南陽人，研究生，鄭州工商學院