董偉

摘 要：文章主要簡(jiǎn)單的介紹了中小企業(yè)預(yù)算管理的必要性，并對(duì)中小企業(yè)的預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行了描述分析，總結(jié)了其不足之處，根據(jù)這些分析，提出了一些科學(xué)合理的改進(jìn)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；預(yù)算管理；改進(jìn)措施

一、預(yù)算管理對(duì)中小企業(yè)的深遠(yuǎn)影響

基于戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)測(cè)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果，對(duì)該企業(yè)的所有財(cái)務(wù)項(xiàng)目以及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，并在執(zhí)行財(cái)務(wù)工作的同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)結(jié)果給出客觀有效的評(píng)價(jià)和反饋，這樣才能更加及時(shí)有效地對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和調(diào)整，才能保證最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)額戰(zhàn)略目標(biāo)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，特別是近幾年來，我國(guó)中小企業(yè)飛速發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著不可忽視的重要作用，并且在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著重要的作用。但是，由于中小企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及管理制度等方面的問題，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化受到限制。

我國(guó)中小型企業(yè)要向前發(fā)展以求得生存，就必須正視預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，按照企業(yè)的資金預(yù)算進(jìn)行事前控制，注重企業(yè)內(nèi)外部的綜合協(xié)調(diào)，注重將投資者的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)者的管理理念相結(jié)合。

二、我國(guó)目前中小企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1.認(rèn)識(shí)不到預(yù)算管理的重要性，多數(shù)企業(yè)很少、甚至沒有進(jìn)行預(yù)算管理

“全面預(yù)算管理”是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、人力資源等各部門和各個(gè)方面，環(huán)環(huán)相扣，密不可分。它實(shí)際包含的不只是跟錢有關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算，更是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法，很多大型或成熟的企業(yè)都在使用這種管理模式，以確保企業(yè)內(nèi)部所有工作、所有資源都圍繞一根主線來運(yùn)行，做到達(dá)成目標(biāo)萬無一失。但在我國(guó)的中小企業(yè)中，很多的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于預(yù)算管理概念并沒有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，僅僅把預(yù)算管理當(dāng)成一個(gè)財(cái)務(wù)需要制定的計(jì)劃，并未對(duì)預(yù)算做統(tǒng)籌的安排和實(shí)施，預(yù)算僅僅是一個(gè)預(yù)算，是一個(gè)計(jì)劃，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相脫節(jié)。事實(shí)上，預(yù)算是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理工具，它不僅可以用來監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，更有助于企業(yè)控制支出，預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量及利潤(rùn)。

目前，我國(guó)還有很多企業(yè)根本無預(yù)算，不做規(guī)劃，不確定目標(biāo)，做成什么樣就什么樣。

2.缺乏科學(xué)編制，處于無方法論狀態(tài)

預(yù)算編制是中小企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算編制的方法很多，常用的有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算等，每種預(yù)算編制方法都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，適應(yīng)不同的情況。而我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，沒有考慮企業(yè)的自身性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，更沒有綜合的運(yùn)用這些編制方法，只是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)單的做加量或減量。這樣編制的預(yù)算不可避免的受前期既成事實(shí)的影響，缺乏必要的客觀性和對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，使預(yù)算指標(biāo)不僅失去作為控制經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)考核依據(jù)的重要意義，有時(shí)甚至?xí)鸬椒醋饔谩?/p>

3.預(yù)算執(zhí)行不力，缺乏科學(xué)的考核機(jī)制

“天下之事，不難于立法，而難于法之必行”。加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力度，能夠有助于提升企業(yè)的綜合實(shí)力，使企業(yè)更加適合激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，企業(yè)預(yù)算管理在執(zhí)行中存在的主要問題，一是預(yù)算管理的執(zhí)行力不強(qiáng)，流于形式。很多中小企業(yè)沒有一套完整的、有效的組織體系支持及跟蹤預(yù)算管理的實(shí)施。隨著市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化，使得預(yù)算指標(biāo)跟實(shí)際相差很大，但預(yù)算管理企業(yè)卻未能及時(shí)做出調(diào)整，修正預(yù)算控制指標(biāo)，使預(yù)算控制指標(biāo)脫離實(shí)際，變成空洞的數(shù)字；二是欠缺有效的考核制度?？己?，不僅可以激勵(lì)員工，提高員工的工作效率，而且可以提升員工的隊(duì)伍建設(shè)。但目前很多中小企業(yè)，沒有建立有效的考核制度，有些企業(yè)即使有考核制度，也只是走走形式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行未能形成有效的約束力?？己酥贫鹊那啡被蚩荚u(píng)和激勵(lì)的不到位，將會(huì)使預(yù)算管理失去權(quán)威性和嚴(yán)肅性，嚴(yán)重影響各相關(guān)部門和員工對(duì)執(zhí)行預(yù)算的積極性。

三、中小企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)措施

1.建立預(yù)算管理組織，提高員工預(yù)算意識(shí)

建立和完善相應(yīng)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，是確保預(yù)算管理工作有效開展的前提。全面預(yù)算管理的組織體系主要由三部分構(gòu)成：預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算工作機(jī)構(gòu)及預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在全面預(yù)算管理體系中居于核心地位。中小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)規(guī)模的大小來設(shè)立，一般有股東會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和企業(yè)經(jīng)理層組成，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的重大事項(xiàng)作出決定。

預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、調(diào)整、分析等工作。除了財(cái)務(wù)人員外，還應(yīng)有人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部人員參加，也就是我們所說的全員參與。

全員參與是預(yù)算管理得以實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。何為全員參與？全員參與就是要每個(gè)員工的工作內(nèi)容和計(jì)劃都應(yīng)該圍繞企業(yè)策略、計(jì)劃和預(yù)算來進(jìn)行，都要直接或間接的參與預(yù)算管理過程。全員參與，首先，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn)，提高員工預(yù)算意識(shí)。從編制入手，動(dòng)員員工積極參與預(yù)算的制定，并逐步使他們重視，提高他們參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感。因全面預(yù)算管理涉及的內(nèi)容和人員很多，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建一個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)，分散業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確提取、整合，特別是建立對(duì)接經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過及時(shí)的信息反饋，使企業(yè)及時(shí)了解本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，同時(shí)，也使員工能及時(shí)的、多方面的感受到個(gè)人對(duì)整個(gè)企業(yè)預(yù)算的影響，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的認(rèn)知確保預(yù)算的順利執(zhí)行。

預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)由企業(yè)內(nèi)部各直屬部門組成，主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理部門下達(dá)的各項(xiàng)跟預(yù)算有關(guān)的工作。

2.改進(jìn)預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的可靠性、科學(xué)性

預(yù)算編制是實(shí)施預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)。中小企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，選擇合理的預(yù)算編制方式和預(yù)算編制方法。

從形成上看，預(yù)算的編制方式主要有權(quán)威式預(yù)算和參與式預(yù)算，但在企業(yè)實(shí)際操作中，更理想的預(yù)算方式則是綜合了這兩種預(yù)算方式的優(yōu)缺點(diǎn)，即“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式預(yù)算。

預(yù)算編制方法根據(jù)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算；根據(jù)出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算；根據(jù)預(yù)算期的時(shí)間特征不同，又可分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算兩大類。這些編制方法各有不同的優(yōu)缺點(diǎn)，比如增量預(yù)算和零基預(yù)算：

增量預(yù)算，是以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷售額和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目。增量預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，預(yù)算數(shù)額會(huì)受到基期不合理因素的影響，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支，而得不到控制，導(dǎo)致預(yù)算的不合理，不利于調(diào)動(dòng)各部門達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性。

零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額的合理性，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。零基預(yù)算有助于調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性，但由于對(duì)預(yù)算合理性的審查需要耗費(fèi)大量的時(shí)間、人力和費(fèi)用，因此零基預(yù)算的工作量較大，編制預(yù)算需要較長(zhǎng)的時(shí)間。

所以，中小企業(yè)要提高預(yù)算編制的科學(xué)性，必須根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和管理需要原則，多起點(diǎn)、多方位考慮，對(duì)不同項(xiàng)目采用不同預(yù)算編制方法或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法來解決問題。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，實(shí)行預(yù)算動(dòng)態(tài)跟蹤管理

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算計(jì)劃變成行動(dòng)的一種方式，是預(yù)算管理的核心內(nèi)容。為確保預(yù)算的順利執(zhí)行，企業(yè)必須采取一系列有效手段，比如預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等，確保預(yù)算順利、有效的執(zhí)行。

（1）預(yù)算控制是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，通過預(yù)算分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng)。預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，企業(yè)應(yīng)將指標(biāo)層層分解，責(zé)任落實(shí)到各預(yù)算責(zé)任中心；并且通過信息系統(tǒng)展示、會(huì)議、報(bào)告、調(diào)研等多種途徑及形式，及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的種種問題，提出對(duì)策建議。

（2）預(yù)算分析是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)將預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，考察預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，分析差異產(chǎn)生的原因。

（3）預(yù)算調(diào)整是指由于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，原有預(yù)算已經(jīng)不再適宜而進(jìn)行的預(yù)算修改。年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整。但當(dāng)出現(xiàn)下列事件時(shí)，企業(yè)預(yù)算很可能需要進(jìn)行調(diào)整：①由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果發(fā)生重大偏差；②由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用；③內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；④發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；⑤出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；⑥預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。

（4）預(yù)算考核是通過對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，制定企業(yè)獎(jiǎng)懲和激勵(lì)制度，提高預(yù)算管理水平。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)管理基礎(chǔ)、內(nèi)外部環(huán)境變化，以及經(jīng)營(yíng)需要來選擇合適的考核制度及考核時(shí)點(diǎn)，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門和個(gè)人進(jìn)行考核，做到有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)罰分明。預(yù)算考核完畢后，預(yù)算管理部門應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行整理、歸檔和發(fā)布。通過考核，使各執(zhí)行單位部分預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)達(dá)到一致，建立利益上的關(guān)聯(lián)，從而保證預(yù)算的順利執(zhí)行。

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。要想做好企業(yè)，必須從全面預(yù)算抓起。

參考文獻(xiàn)：

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