高菲晨　樹友林

[摘 要] 隨著科技進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)迅速發(fā)展，但其稅收征管程度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法適應(yīng)其發(fā)展要求。本文在國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀及問(wèn)題，提出了規(guī)范電子商務(wù)稅收征管的建議，以期解決我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中存在的問(wèn)題，促進(jìn)電子商務(wù)健康穩(wěn)步發(fā)展，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；稅收征管；建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 046

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）17- 0121- 03

0 引 言

在“互聯(lián)網(wǎng)+”信息化時(shí)代背景下，電子商務(wù)以其便捷性、無(wú)紙化、數(shù)據(jù)化等特點(diǎn)被賦予了強(qiáng)大的生命力，逐漸融入我們的生活中，成為不可或缺的一部分。據(jù)第41次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模保持平穩(wěn)增長(zhǎng)，截至2017年6月，規(guī)模已達(dá)5.14億，與2016年底相比增長(zhǎng)10.2%，占網(wǎng)民比例為68.5%；據(jù)2017上半年度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模已達(dá)3.1萬(wàn)億元，與2016年上半年的2.3萬(wàn)億元相比增長(zhǎng)34.8%。

電子商務(wù)的迅速發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，也將開拓我國(guó)零售業(yè)線上線下高度融合的新型發(fā)展模式。然而在我國(guó)電子商務(wù)稅收征收、稅收管理領(lǐng)域的相關(guān)問(wèn)題卻一直沒(méi)有得到較好的、徹底的解決，在阻礙其持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，也使國(guó)家和公眾的部分利益遭受了損失。因此，本文將著重分析我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀及問(wèn)題，從宏觀和微觀多個(gè)方面尋求對(duì)策，以促進(jìn)電子商務(wù)健康有序發(fā)展。

1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

電子商務(wù)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起了世界各國(guó)普遍的高度重視，但是到目前為止，國(guó)際上對(duì)于這些問(wèn)題的解決方案并沒(méi)有達(dá)成一致的看法，主要存在以下觀點(diǎn)：

主張開征新稅。稅務(wù)學(xué)界一些學(xué)者建議針對(duì)電子商務(wù)交易另外開征新的稅種，進(jìn)而解決電子商務(wù)交易的稅收分配問(wèn)題。加拿大的阿瑟·科德爾的“比特稅”就是一個(gè)很好的例子，也引起了很多國(guó)家和組織的學(xué)習(xí)和借鑒。

主張免稅。此類主張的代表性國(guó)家是美國(guó)。美國(guó)一直主張?jiān)谌澜绶秶鷥?nèi)，能夠免除網(wǎng)上交易的稅收，從而長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)獲利。這對(duì)于最大的電子商務(wù)輸出國(guó)來(lái)說(shuō)，是非常有利的，而發(fā)展中國(guó)家普遍不支持這一主張。

主張修改現(xiàn)行稅制。不像前兩種方法的極端性，有一些國(guó)家推崇修改現(xiàn)行稅制。他們提出電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，進(jìn)行修補(bǔ)和完善，來(lái)適應(yīng)電子商務(wù)特征。經(jīng)合組織和歐盟等大多數(shù)團(tuán)體都這樣認(rèn)為[1]。

1.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

通過(guò)梳理文獻(xiàn)，我們將國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)總結(jié)如下：

有些學(xué)者主張加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)。李海芹[2]（2012）認(rèn)為，開發(fā)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)應(yīng)軟件，在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而提高稅收征管效率，推動(dòng)發(fā)展變革。朱軍[3]等（2013）認(rèn)為，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管中的信息交流，能夠有效解決由征納雙方信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的稅收矛盾。

有些學(xué)者主張加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管合作交流。張煒[4]等（2014）認(rèn)為，通過(guò)研究和學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，參與國(guó)際征管規(guī)則的制定，建立國(guó)際間合作交流關(guān)系，能夠有效保障電子商務(wù)規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)其穩(wěn)步發(fā)展。

有些學(xué)者主張加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)制度的完善。王文清[5]等（2015）認(rèn)為，要逐步建立電子商務(wù)申報(bào)制度，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行政策法規(guī)咨詢等多層次的納稅服務(wù)體系。阿莉雅·巨艾提[6]（2016）認(rèn)為，要堅(jiān)持電子商務(wù)的課稅性和稅收征管的法治、公平，且堅(jiān)持電子商務(wù)的超前立法。陳瑤瑤[7]等（2017）認(rèn)為，應(yīng)該盡快調(diào)整和完善現(xiàn)有稅制中與電子商務(wù)相關(guān)的條款，同時(shí)加快電子商務(wù)立法進(jìn)程。

1.3 國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)

在理論研究層面，國(guó)內(nèi)外學(xué)者多年以來(lái)致力于電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題相應(yīng)的研究，形成了一定的理論體系；在實(shí)踐探究層面，大多數(shù)西方國(guó)家已經(jīng)找到了適合自己的獨(dú)特征管體系，而我國(guó)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的不斷嘗試改革，電子商務(wù)稅收征管體制也逐步完善，如稅收優(yōu)惠政策的完善，跨境稅收政策的出臺(tái)等。但隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，部分舊問(wèn)題仍然存在，新的問(wèn)題也源源不斷地出現(xiàn)。因此，需要我們針對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀展開更加細(xì)致的探討、更加深入的思考、更加系統(tǒng)的研究。

2 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀及問(wèn)題

2.1 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式主要可以分為企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）和企業(yè)對(duì)政府（B2G）四種類型。其中，B2C和C2C是我國(guó)電子商務(wù)兩個(gè)重要的運(yùn)營(yíng)模式，電子商務(wù)稅收問(wèn)題也主要集中在這兩個(gè)領(lǐng)域。而目前大多數(shù)電商平臺(tái)上的B2C電商，納稅較為規(guī)范，僅存在個(gè)別征稅問(wèn)題，主要矛盾還是集中在C2C電商——個(gè)人網(wǎng)店領(lǐng)域。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布了一份電商稅收研究報(bào)告，報(bào)告選取了兩個(gè)市場(chǎng)交易規(guī)模大、交易活躍的C2C電商平臺(tái)各210家經(jīng)營(yíng)商戶，涵蓋不同行業(yè)和不同地區(qū)，主要針對(duì)全國(guó)C2C電商少繳稅數(shù)額進(jìn)行了測(cè)算。如表1所示，我國(guó)電子商務(wù)稅收征管領(lǐng)域存在的問(wèn)題較為嚴(yán)重，且稅收流失、監(jiān)管漏洞等問(wèn)題有逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)，亟待解決。

2.2 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題

2.2.1 電子商務(wù)稅收登記和監(jiān)管制度的缺失

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管以稅務(wù)登記為前提，而稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記。工商登記出現(xiàn)的問(wèn)題，往往會(huì)導(dǎo)致不少電商處在稅收征收監(jiān)管之外。

一方面，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬性等特點(diǎn)使得工商登記出現(xiàn)了漏洞；另一方面，2014年出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺(tái)提交其姓名、地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊(cè)條件的，依法辦理工商登記”。這一政策客觀上造成部分超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)以網(wǎng)店形式躲避稅收征管、登記人與實(shí)際經(jīng)營(yíng)主體不一致等現(xiàn)象；同時(shí)也易被理解為自然人賣家只需要向平臺(tái)登記，不需要工商登記[8]。

2.2.2 電子發(fā)票普及和推廣程度的欠缺

根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的電商稅收研究報(bào)告，如表2所示，大多為個(gè)體商戶的淘寶，67.62%的商戶表示在交易完成時(shí)不會(huì)開具發(fā)票，只有18.57%承諾無(wú)條件開發(fā)票。相比大多為企業(yè)商戶的天貓，95.71%的商家會(huì)主動(dòng)開具發(fā)票，0.48%的商戶會(huì)在消費(fèi)者承擔(dān)稅款的條件下開具發(fā)票，而僅有3.81%的天貓商家不開發(fā)票[9]。

我國(guó)的稅務(wù)管理具備“以票控稅”的特點(diǎn)，在電子商務(wù)交易中，電子發(fā)票就是對(duì)電商實(shí)行征稅的重要憑證之一。然而，無(wú)論是從電商平臺(tái)商家的角度，還是從消費(fèi)者的角度，電子發(fā)票的普及和推廣的程度有所欠缺，認(rèn)可度也處于較低水平。大型電商企業(yè)目前基本實(shí)行電子發(fā)票制度，而還有大部分個(gè)體商戶這一類的電商平臺(tái)商家目前并不會(huì)主動(dòng)開具發(fā)票，消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的意識(shí)也不強(qiáng)。

3 規(guī)范電子商務(wù)稅收征管的建議

3.1 完善登記制度及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)電子商務(wù)基礎(chǔ)管理

電子商務(wù)稅收征管中存在的較為突出的問(wèn)題之一在于登記制度的缺失，加之監(jiān)管力度的缺乏。2014年工商總局出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定一直飽受爭(zhēng)議，引發(fā)電商稅收征管問(wèn)題。但同時(shí)，電商納稅的法律環(huán)境也在不斷完善。2016年底電子商務(wù)法草案規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，依法辦理工商登記，修訂中的稅收征管法也提出納稅人識(shí)別號(hào)制度的建立[10]。該項(xiàng)規(guī)定也反映了我國(guó)在制定相關(guān)法律法規(guī)、完善電子商務(wù)登記制度和加強(qiáng)監(jiān)管力度方面已做出了一定的努力，但仍然需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)與管理。

3.2 全面推廣電子發(fā)票，建立稅收信息化管理平臺(tái)

目前，我國(guó)電子發(fā)票制度的普及程度和認(rèn)可度還較低，電商平臺(tái)商戶在交易時(shí)不會(huì)主動(dòng)開具發(fā)票，消費(fèi)者也往往不會(huì)主動(dòng)索要發(fā)票。作為實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅的重要憑證之一，同時(shí)作為電商稅收監(jiān)管的重要手段之一，電子發(fā)票的全面推廣迫在眉睫，結(jié)合線上稅收服務(wù)的逐步推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅收征管力度的加強(qiáng)、效率的提高、征納成本的降低，以及線上線下公平交易的稅收環(huán)境的形成具有重要影響。因此，我們應(yīng)當(dāng)全面推廣電子發(fā)票，提高電子發(fā)票的認(rèn)可度和普及度，并逐步建立和完善稅收信息化管理平臺(tái)。

3.3 明確電商平臺(tái)責(zé)任，完善交易平臺(tái)的運(yùn)行

電商平臺(tái)與平臺(tái)商戶之間有著密切的聯(lián)系，一定程度上掌握著商戶所有的詳細(xì)的交易信息。我們可以借鑒美國(guó)亞馬遜等電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)代征稅款的案例，逐步探索實(shí)施由電商平臺(tái)代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)電商平臺(tái)的監(jiān)管實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)商戶的征稅[11]。這種代扣代繳機(jī)制在一定程度上能夠提高稅收征管的準(zhǔn)確性和監(jiān)督力度，因此，我們應(yīng)當(dāng)明確電商平臺(tái)的責(zé)任，并規(guī)范完善交易平臺(tái)的運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)電商平臺(tái)與稅務(wù)部門的信息共享。

4 結(jié) 語(yǔ)

作為信息時(shí)代一種具有強(qiáng)大生命力的新興產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)在迅速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)均能給予我國(guó)電子商務(wù)稅收征管一定的啟發(fā)。目前，我國(guó)電子商務(wù)稅收征管程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法適應(yīng)電商經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電子商務(wù)稅收登記和監(jiān)管制度的缺失、電子發(fā)票普及和推廣程度的欠缺等問(wèn)題導(dǎo)致了稅收的流失，且有逐漸加劇的趨勢(shì)。因此，為了解決我國(guó)電子商務(wù)稅收征管領(lǐng)域存在的問(wèn)題，我們從完善登記制度及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)電商基礎(chǔ)管理；全面推廣電子發(fā)票，建立稅收信息化管理平臺(tái)；明確電商平臺(tái)責(zé)任，完善交易平臺(tái)的運(yùn)行等三個(gè)方面提出了一些建議，以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)健康有序的發(fā)展。

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