張依婷

（江西財經大學，南昌 330013）

1 遺產稅的介紹

1.1 遺產稅的概念

遺產稅是針對被繼承人或者財產所有人死亡時，對其遺留的財產即遺產課征的一種稅?！八劳觥笔钦魇者z產稅的基本前提條件，在英國遺產稅也曾被稱為“死亡稅”。由于對繼承財產的課稅等同于對遺贈財產征稅，因此遺產稅也常與繼承稅互稱。[1]

1.2 遺產稅的歷史

遺產稅最早起源于4000多年前的古埃及，當時法老胡夫為了籌集金字塔和戰(zhàn)爭的經費，按10%的稅率開征遺產稅。此后，奧古斯都大帝征服古埃及后將遺產稅帶入羅馬。近代遺產稅起源于1598年的荷蘭，其后，英國、法國、美國、意大利、日本等國也相繼開征。民國時期，國民政府曾公布《遺產稅暫行條例實施條例》并下令于1940年7月1日起施行。新中國成立后，幾度醞釀開征遺產稅又幾度被擱置，至此我國還未開征遺產稅。

2 遺產稅開征的可行性

2.1 經濟條件

遺產稅的開征需要建立在經濟發(fā)展到一定階段，社會儲蓄達到一定水平的基礎之上，只有這樣遺產稅才能帶來積極的效果。當前我國已經初步具備征收遺產稅的經濟條件，我國目前整體經濟發(fā)展水平較高，富裕人口也迅速增加，但收入差距較大。自改革開放以來，我國的經濟總量從1979年的4100億元到2017年的82.71萬億元，經濟總量增長了181倍。居民人均收入水平也大幅度增長，但與此同時收入差距也日益擴大。2016年我國的基尼系數(shù)達到0.465，這超過了國際組織規(guī)定的警戒線。基尼系數(shù)目前是國際上通用的綜合考察居民內部收入分配差異的重要指標。據(jù)國際組織的規(guī)定，0.4被視為基尼系數(shù)的“警戒線”。我國自改革開放以來，基尼系數(shù)不斷攀升，尤其近20年來，我國的基尼系數(shù)水平一直處在收入差距較大的區(qū)間。此外，我國的富裕人士和家庭也不斷增加。根據(jù)麥肯錫發(fā)布的報告，2015年我國富裕家庭（富裕家庭是指年收入超過25萬的城市家庭）已超過400萬個，成為僅次于美國、日本和英國的全球富裕家庭數(shù)量第四多的國家。根據(jù)《2017年福布斯中國中高端富裕人群財富白皮書》，2016年第我國中高端富裕人群已達到1261.08萬人。中高端富裕人群的穩(wěn)定增長為遺產稅的增收提供了財產基礎。綜合上述的經濟條件分析，就當前我國經濟水平和貧富差距的現(xiàn)狀來看，遺產稅的開征是可行的。（表1）

2.2 法律準備

法律準備也是遺產稅征收的重要保障。首先，遺產稅征稅的前提是對個人私有財產所有權的承認和保護。2007年10月1日，我國施行《中華人民共和國物權法》對個人權力進行了界定，物權法規(guī)定“所有權人對自己的不動產或者動產，依法享有占有、使用、收益和處分的權利?！边@在法律層面承認了個人對自己財產的權利，滿足了遺產稅開征的前提。此外我國早已頒布了《遺產稅暫行條例草案》，雖然目前還未實際開征遺產稅，但該草案對相關的納稅義務人，課稅對象，扣除方法等做了基本介紹，也為之后遺產稅的開征奠定法律基礎。這一草案也是借鑒了西方國家遺產稅的征收經驗而產生的。因此，我國在法律層面也基本具備開征遺產稅的基本條件。

表1 改革開放以來我國基尼系數(shù)的變化表

2.3 征收保障

伴隨著我國金稅三期工程的開展，以及我國稅收信息化的不斷發(fā)展和征收水平的提高，稅務機關對人們財產的監(jiān)控和了解水平也不斷提高，這也為遺產稅的征收提供了條件。

3 遺產稅開征的必要性

遺產稅開征的必要性主要體現(xiàn)在其產生的社會經濟效應，這些都有利于促進社會的公平正義，具體來講，遺產稅主要具有以下效應：

3.1 公平效應

經濟的快速發(fā)展的同時也導致了社會的兩級分化，貧富差距擴大，發(fā)揮稅收在收入差距的調節(jié)作用迫在眉睫。雖然我國目前個人所得稅和消費稅在調節(jié)收入差距上發(fā)揮著一定的作用，但是由于個人所得稅主要針對的是工薪階層，因此也很難發(fā)揮促進社會公平的作用；而消費稅又是一種流轉稅，稅負容易轉嫁，因此在稅收公平上也存在著一定的局限性。在個人所得稅和消費稅存在局限時，遺產稅的開征顯得尤為必要。遺產稅可以針對遺產繼承權的限制，遏制財產向少數(shù)人集中的趨勢，并且通過對富裕人群的遺產征稅可以促進代際公平，防止社會出現(xiàn)少數(shù)人越來越富而多數(shù)人越來越窮的現(xiàn)象。遺產稅主要是通過超額累進稅率來發(fā)揮直接調節(jié)作用的。美國日本等國開征遺產稅后基尼系數(shù)明顯降低，而我國香港地區(qū)自取消遺產稅后基尼系數(shù)上升，這些都印證了遺產稅促進公平的作用。因此，從促進社會公平的角度來看，我國有必要開征遺產稅。

3.2 社會效應

遺產稅的開征有利于促進社會慈善事業(yè)的發(fā)展和社會進步。通過遺產稅對遺產的繼承權加以限制，可以更好地引導國民合理使用財富、促進國民勤勞自立，同時也能貢獻社會，而不是指望依賴遺產生活。遺產稅制一般對將財產捐獻給公共團體，學校和慈善組織的遺產繼承人給予免稅待遇，這會鼓勵富裕者將財產捐獻給社會慈善事業(yè)和公益事業(yè)。在美國，有些富豪甚至會將其全部財產捐獻給慈善機構等公益團體，除了社會文化等因素的影響，這與遺產稅的征收也不無關系。因此，遺產稅的開征是有助于推動我國慈善事業(yè)發(fā)展的一項制度安排。

3.3 財政效應

隨著經濟的發(fā)展，人們財產的增加和財產制度的不斷完善，財產稅在稅收收入中所占比重也不斷增加。1994年我國財產稅的比重僅占2.4%，近年來一直保持在7%左右，這說明我國的財產稅有了較大程度的增長。我國目前的財產稅的增加主要是因為房地產行業(yè)的快速發(fā)展，但是我國目前房地產行業(yè)雖然表面繁榮，但是卻存在“泡沫”現(xiàn)象，這對財產稅的征收也造成一定的威脅。因此，在這種背景下，對富裕人群直接征收的遺產稅便為財產稅增加了稅源，有利于我國稅收收入的穩(wěn)定增加，具有重要的財政意義。

4 總結

根據(jù)上述對我國開征遺產稅的可行性和必要性分析，我國目前已經初步具備開征遺產稅的經濟、法律和征收條件，同時遺產稅的開征有利于改善我國貧富差距的現(xiàn)狀。因此，開征遺產稅是我國社會經濟發(fā)展的必然選擇。