【摘 要】 近些年來，五大發(fā)電集團(tuán)不斷涉足信托行業(yè)，與傳統(tǒng)發(fā)電業(yè)務(wù)相比行業(yè)特征差異巨大，面臨風(fēng)險愈加復(fù)雜。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在對所屬企業(yè)信托公司審計時，應(yīng)結(jié)合行業(yè)法規(guī)和集團(tuán)公司管理規(guī)定，以風(fēng)險為導(dǎo)向，對合法合規(guī)、風(fēng)險管理和內(nèi)控管理情況予以重點關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】 合法 合規(guī) 風(fēng)險 內(nèi)控

某發(fā)電集團(tuán)是2002年國家電力體制改革時成立的五家全國性國有獨資發(fā)電企業(yè)集團(tuán)之一，2008年前后，該集團(tuán)加大資本運(yùn)作力度，除整合旗下企業(yè)陸續(xù)走向資本市場外，開始涉足信托行業(yè)。2010年，該集團(tuán)控股的某信托公司獲銀監(jiān)會批準(zhǔn)并開業(yè)，成為繼中國華能集團(tuán)公司控股華能貴誠信托有限公司后，又一家進(jìn)軍信托行業(yè)的發(fā)電集團(tuán)。該信托公司成立之初信托資產(chǎn)規(guī)模僅為17.64億元，近年來其資本整體實力得到快速提升，2017年末管理資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到2974億元。集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在對信托公司進(jìn)行審計時，應(yīng)將以下方面作為重點。

一、合法合規(guī)性審計

主要關(guān)注各項業(yè)務(wù)設(shè)立、運(yùn)用、轉(zhuǎn)讓等事項是否符合國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管政策和集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定。

（一）關(guān)聯(lián)交易合規(guī)審計。關(guān)注信托公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來，檢查信托公司企業(yè)征信報告和工商登記情況，核實是否通過固有業(yè)務(wù)違規(guī)向關(guān)聯(lián)方融出資金或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，是否為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，是否以股東持有的本公司股權(quán)作為質(zhì)押進(jìn)行融資，查閱財務(wù)決算及其他公開資料，判斷關(guān)聯(lián)交易報備和披露是否充分。

（二）信托業(yè)務(wù)合規(guī)性審計。1.檢查信托公司開展信托業(yè)務(wù)是否存在違規(guī)利用受托人地位謀取不當(dāng)利益；將信托財產(chǎn)挪用于非信托目的的用途；違規(guī)承諾信托財產(chǎn)不受損失或者保證最低收益；以信托財產(chǎn)提供擔(dān)保的情況。2.檢查是否存在違規(guī)以賣出回購方式管理運(yùn)用信托財產(chǎn)；違規(guī)開展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)，且同業(yè)拆入余額是否違規(guī)超過其凈資產(chǎn)的20%；對外擔(dān)保余額是否違規(guī)超過其凈資產(chǎn)的50%。3.檢查信托公司管理信托計劃中是否存在以下行為：違規(guī)向他人提供擔(dān)保；違規(guī)向他人提供貸款超過其管理的所有信托計劃實收余額的30%； 違規(guī)將信托資金直接或間接運(yùn)用于信托公司的股東及其關(guān)聯(lián)人；違規(guī)以固有財產(chǎn)與信托財產(chǎn)進(jìn)行交易；違規(guī)將不同信托財產(chǎn)進(jìn)行相互交易；違規(guī)將同一公司管理的不同信托計劃投資于同一項目。4.檢查信托公司是否有將信托收益歸入其固有財產(chǎn)，或者挪用其他信托財產(chǎn)墊付信托計劃的損失或收益的違規(guī)行為；除信托文件約定的受托人報酬外，是否存在信托公司以任何名義直接或間接以信托財產(chǎn)為自己或他人牟利的情況。

二、風(fēng)險管理情況審計

主要檢查信托公司在信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險等方面管理是否到位，是否可能給公司穩(wěn)健經(jīng)營、健康發(fā)展帶來隱患。

（一）對信用風(fēng)險管控情況的審計。1.檢查是否按照盡職調(diào)查、風(fēng)險與合規(guī)審查、業(yè)務(wù)決策、業(yè)務(wù)實施、后續(xù)檢查、資產(chǎn)分類與準(zhǔn)備計提、本息收取、總結(jié)評價等環(huán)節(jié)進(jìn)行信用風(fēng)險業(yè)務(wù)管理流程管理。2.檢查信托公司是否建立盡職調(diào)查工作規(guī)范，制定盡職調(diào)查提綱模板，是否建立雙人雙查制度，取得交易對手和項目標(biāo)的各項基礎(chǔ)資料，形成書面報告和記錄，按照信用風(fēng)險評估辦法對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行評估，設(shè)計交易結(jié)構(gòu)，完成盡職調(diào)查報告并提交項目申請，并報有權(quán)審批人或?qū)徟鷻C(jī)構(gòu)批復(fù)同意后正式實施。3.檢查后續(xù)是否定期收集更新交易對手、保證人、項目標(biāo)的和抵質(zhì)押物的基礎(chǔ)資料并存檔備查。對后續(xù)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大變化和風(fēng)險隱患是否全面分析評估并采取補(bǔ)償措施，對重大風(fēng)險劣變是否及時報告并啟動處置程序。4.檢查信托公司風(fēng)險識別是否包括對交易對手、項目標(biāo)的、抵質(zhì)押物和交易結(jié)構(gòu)的風(fēng)險識別，對交易對手風(fēng)險識別的主要內(nèi)容是否全面完整。

（二）對流動性風(fēng)險管控情況的審計。檢查信托公司是否建立流動性風(fēng)險管理組織架構(gòu)，并明確職責(zé)和分工；是否確定流動性風(fēng)險偏好，流動性偏好是否已考慮業(yè)務(wù)特點和資產(chǎn)負(fù)債期限特征。是否每年至少一次對流動性風(fēng)險偏好及管理策略進(jìn)行評價，是否建立流動性風(fēng)險壓力測試和應(yīng)急處置機(jī)制，定期實施測試、開展應(yīng)急演練，根據(jù)評價、測試和演練情況對流動性風(fēng)險管理策略進(jìn)行調(diào)整修訂。

（三）對市場風(fēng)險監(jiān)管情況的審計。檢查信托公司是否制定市場風(fēng)險偏好體系、市場風(fēng)險管理政策和程序；市場風(fēng)險偏好體系是否充分考慮資本實力、業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度、內(nèi)部控制管理水平、外部市場環(huán)境和發(fā)展變化情況等因素；是否定期評估市場風(fēng)險偏好的合理性，管理政策與程序的有效性；是否結(jié)合外部市場變化情況和自身市場風(fēng)險狀況，調(diào)整市場風(fēng)險偏好，及時修訂和完善市場風(fēng)險管理政策與程序。

三、內(nèi)控管理審計

（一）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況審計。查看信托公司章程，明確董事會、股東會、監(jiān)事會職責(zé)權(quán)限和議事規(guī)則，結(jié)合審計中的具體事項驗證其是否有效運(yùn)行，重點檢查“三重一大”事項集體決策制度和執(zhí)行情況。

（二）固有業(yè)務(wù)與信托業(yè)務(wù)內(nèi)部管理審計。檢查信托公司的信托業(yè)務(wù)部門是否獨立于公司的其他部門，是否存在與其他部門相互兼職、信息共享情況；是否分別建立自營業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)的授權(quán)體系，明確界定各部門的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限； 是否按規(guī)定分別對固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)制定業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)程和風(fēng)險控制制度，保證各項業(yè)務(wù)的前中后臺相對獨立。

（三）信托計劃設(shè)立、問責(zé)情況審計。檢查信托公司設(shè)立信托計劃，查閱盡職調(diào)查報告是否詳盡真實，可行性分析、合法性、風(fēng)險評估、有無關(guān)聯(lián)方交易等事項與實際是否存在較大差異。信托公司運(yùn)用信托資金，是否與信托計劃文件約定的投資方向和投資策略相一致。檢查信托公司是否建立業(yè)務(wù)的風(fēng)險責(zé)任制和盡職問責(zé)制，明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任，是否及時對違法、違規(guī)造成的風(fēng)險進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，并按規(guī)定對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理。

【參考文獻(xiàn)】

嚴(yán)暢.信托公司審計的四個重點. 審計月刊2018（04） 總360期

作者簡介：黨銳，男，漢族，陜西寧強(qiáng)人，會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，現(xiàn)供職于中國華電集團(tuán)有限公司駐西安審計處，同時就讀于西安電子科技大學(xué)MBA專業(yè)，長期從事企業(yè)財務(wù)和內(nèi)部審計工作。陜西 西安 710016