謝雷

【摘要】筆者從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，探究新常態(tài)下水利施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的必要性和意義，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展提供一些參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】水利施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問題與措施

目前水利施工行業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，但以中小型企業(yè)為主，施工企業(yè)與其他企業(yè)在經(jīng)營方面也有著較大的區(qū)別，工程項(xiàng)目難度大，資金消耗大，資金回籠周期長，一旦企業(yè)的審計(jì)不深入，很容易受到市場(chǎng)動(dòng)蕩的影響導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，給企業(yè)帶來不必要的財(cái)產(chǎn)損失，只有建立完備的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的重要性，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，分析相關(guān)的原因并加以改進(jìn)，才能夠有效配置項(xiàng)目資金，減少不必要的開支，提升工程的質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、水利施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性分析

（一）水利施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是水利工程自身的需要

水利工程是人民群眾日常生活生產(chǎn)的基礎(chǔ)性設(shè)施，關(guān)系到我國的民生問題和社會(huì)穩(wěn)定問題，嚴(yán)肅性不容小覷。水利工程大到三峽、葛洲壩等大型工程，小到村莊里一個(gè)灌溉蓄水池或者一個(gè)污水處理池，工程質(zhì)量高低直接決定著人民群眾的幸福指數(shù)和對(duì)黨與國家相關(guān)部門的滿意度。水利工程的特征是工程施工難度強(qiáng)，施工周期時(shí)間長，資金消耗數(shù)額大，如果缺乏必要的審計(jì)措施，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金管理失效，預(yù)算和實(shí)際資金差距較大，嚴(yán)重者會(huì)使企業(yè)的資金鏈斷裂，工程被迫終止，給國家和人民帶來嚴(yán)重危害。

（二）水利施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求

十八大以來改革開放進(jìn)一步加強(qiáng)，我國的主要矛盾和發(fā)展目標(biāo)也由此發(fā)生了轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)意義上的水利工程主要作用是防旱、防澇、灌溉等基本項(xiàng)目，如今我國成為世界大國，承擔(dān)著治理全球環(huán)境污染等重要任務(wù)，因此水利工程也增添了綜合利用水土資源，將水利工程與工商業(yè)、農(nóng)業(yè)以及旅游業(yè)等多個(gè)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，正是用途上的轉(zhuǎn)變，讓施工企業(yè)的運(yùn)作模式發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)化。例如：國有企業(yè)向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，民營企業(yè)向集團(tuán)化企業(yè)方向發(fā)展等。這種情況下企業(yè)要進(jìn)步、要發(fā)展，必須從加強(qiáng)內(nèi)部管理做起，只有具備完備的制度，才能夠預(yù)防多種風(fēng)險(xiǎn)，保證不觸碰相關(guān)的法律，才可以在國家允許的范圍內(nèi)穩(wěn)定的運(yùn)行。

二、目前水利施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的根本原則，沒有這一原則作為前提，審計(jì)就失去了應(yīng)有的作用和效果。審計(jì)工作至少要獨(dú)立于被審計(jì)部門，保證被審計(jì)部門沒有任何人限制審計(jì)工作的開展，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的客觀性和公正性。當(dāng)前真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)的水利施工企業(yè)數(shù)量卻在少數(shù)，很多企業(yè)由于發(fā)展理念的問題，重工程，重效益，輕財(cái)務(wù)，輕管理，審計(jì)人員從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)出去，同時(shí)受到財(cái)務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員的工資、福利以及其他相關(guān)利益都受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束，工作中躡手躡腳，即使存在問題也是不敢指出，造成審計(jì)失效。這種現(xiàn)象不是危言聳聽，而是真實(shí)存在的，這樣的審計(jì)制度，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比有著天壤之別。

（二）企業(yè)審計(jì)理論滯后，審計(jì)缺乏規(guī)范性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化的過程中，我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面還是取得了不少的成果，在很多難題領(lǐng)域也有了明顯的突破，但是受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，審計(jì)理論滯后問題始終沒有得到解決。內(nèi)部審計(jì)最早出現(xiàn)在上世紀(jì)的歐美國家，改革開放以來，我國的企業(yè)家將內(nèi)部審計(jì)引入自家企業(yè)，由于是借鑒來的，到目前為止，在理論基礎(chǔ)方面，例如：內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能以及原則等，還沒有形成一套適合企業(yè)自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)理論。在實(shí)務(wù)操作方面，例如：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)以及比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論也缺乏足夠的研究，廣度和深度都有著很大的落后。同時(shí)，我國法律對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注也有所缺失，到目前為止，還沒有形成一套完整的企業(yè)審計(jì)法律制度，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作始終處在摸索階段。當(dāng)審計(jì)人員在工作中遇到困難時(shí)，既沒有足夠的理論指導(dǎo)，也無章可循。

（三）人員素質(zhì)有待提高，專業(yè)知識(shí)匱乏，執(zhí)業(yè)意愿弱

內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其涉及面廣，政策性強(qiáng)，有自己的理論體系和技術(shù)方法，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等多方面的知識(shí)。而部分內(nèi)部審計(jì)人員上崗未經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)，財(cái)會(huì)知識(shí)不熟練，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)新的問題拿不準(zhǔn)；對(duì)法律法規(guī)不熟悉，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同理解片面，對(duì)相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不?。粚?duì)計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；對(duì)審計(jì)理論不求甚解等。在審計(jì)實(shí)踐中碰到問題時(shí)，存在回避現(xiàn)象，靠現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用或靠經(jīng)驗(yàn)審計(jì)。另有一些內(nèi)部審計(jì)人員來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，缺乏必要的審計(jì)理論，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的只掌握某一方面的知識(shí)，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。編織的工作底稿不規(guī)范、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、專業(yè)判斷不合理、審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。

由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)享審計(jì)權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不用擔(dān)心競爭對(duì)手和業(yè)務(wù)來源，缺乏應(yīng)有的競爭力，而更多的關(guān)心審計(jì)任務(wù)的完成、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的的態(tài)度，對(duì)建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情。企業(yè)與個(gè)人利益的一致性使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)行為視而不見；復(fù)雜的人際關(guān)系使內(nèi)部審計(jì)人員不愿意深入細(xì)查；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在某種程度上決定了審計(jì)的時(shí)效、范圍使審計(jì)人員不敢違背；眾多理由使得審計(jì)人員在質(zhì)量控制上意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。求數(shù)量、搶時(shí)間、搞突擊，在質(zhì)量控制上下功夫不夠。主要表現(xiàn)在：對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)耗時(shí)、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目不愿意深查，對(duì)不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴專業(yè)判斷或個(gè)人偏好。

（四）審計(jì)方式和手段落后

現(xiàn)在是信息化、大數(shù)據(jù)時(shí)代，任何工作都離不開網(wǎng)絡(luò)空間和計(jì)算機(jī)的幫助，這不僅能夠提升工作效率，還能夠提升審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性，在短時(shí)間內(nèi)為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息。當(dāng)前很多施工企業(yè)在審計(jì)方面的技術(shù)和方式都比較落伍，采用靜態(tài)審計(jì)和單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以傳統(tǒng)的手工審計(jì)為主，嚴(yán)重制約了企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提升。

三、水利施工企業(yè)如何提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

（一）確保審計(jì)工作的獨(dú)立性

要杜絕當(dāng)前審計(jì)干預(yù)的不良現(xiàn)象，為審計(jì)工作提供足夠的獨(dú)立性，讓審計(jì)人員在沒有后顧之憂的情況下開展審計(jì)工作。建議企業(yè)管理者能夠提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，能夠從董事會(huì)抽調(diào)一名董事帶頭構(gòu)建企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)，并由企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣將中層和基層管理人員隔離在外，審計(jì)獨(dú)立性得到初步保護(hù)。企業(yè)要每個(gè)季度為審計(jì)委員會(huì)提供足夠的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，委員會(huì)要做好協(xié)調(diào)，保證被審計(jì)部門和審計(jì)人員無利害得失關(guān)系，建立較為完備的審計(jì)制度，讓審計(jì)人員有章可循，從體制上確保內(nèi)部審計(jì)工作不受到其他有關(guān)職能部門的干預(yù)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育，與高校建立人才培養(yǎng)和引進(jìn)計(jì)劃

針對(duì)審計(jì)人員老齡化問題，要引起重視并采取解決措施，在新的審計(jì)隊(duì)伍成立之前，企業(yè)要聘請(qǐng)相關(guān)的審計(jì)專家對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，就當(dāng)前我國審計(jì)領(lǐng)域的新規(guī)定進(jìn)行解讀和分析，不斷提升審計(jì)人員的認(rèn)知能力和專業(yè)素養(yǎng)。其次，建議企業(yè)和相關(guān)高校簽訂人才培養(yǎng)計(jì)劃，每年由高校將優(yōu)秀畢業(yè)生送到企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，對(duì)于那些專業(yè)能力強(qiáng)，工作奮發(fā)向上，思想政治覺悟高的畢業(yè)生，要及時(shí)與其簽訂雇傭合同，從而留住人才。這樣既給本企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍注入了新鮮的血液，又符合我國的人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，十分有助于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域

隨著水利企業(yè)現(xiàn)代化制度的成立，過去單一的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能夠使用現(xiàn)代化的要求，旨在審查水利企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否真實(shí)已經(jīng)不是新時(shí)期審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)放在工程質(zhì)量控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及工程深究和合同審計(jì)等方面，有效抓住水利工程的特征，做好企業(yè)的經(jīng)營管理及評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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