【摘要】當(dāng)計算稅前利潤時，折舊的影響在財務(wù)報表中的列示就顯得尤為重要，不僅體現(xiàn)于它在資產(chǎn)負(fù)債表中的確認(rèn)。折舊的計算能改變資產(chǎn)負(fù)債表項目欄中固定資產(chǎn)的賬面余額，同時也能影響利潤或虧損的計算。稅務(wù)角度上的折舊不會影響企業(yè)的經(jīng)營成果，只會影響當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅的金額。會計角度計算的折舊與按稅法標(biāo)準(zhǔn)計算的折舊之間的區(qū)別會產(chǎn)生暫時性差異，這些差異要么是應(yīng)納稅差異，要么是可抵扣差異，在不同情況下，我們可以運用遞延所得稅的方法來分析這些差異。

【關(guān)鍵詞】折舊 資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 遞延所得稅

一、引言

理論上講，折舊意味著一項資產(chǎn)的可折舊的價值總額在整個使用壽命的持續(xù)期間內(nèi)的一種系統(tǒng)性分配。從這個角度講，我們就可以認(rèn)為折舊體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)則與配比原則的具體運用。

涉及遞延所得稅影響下的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該認(rèn)為是遵循國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，國際會計標(biāo)準(zhǔn)理事會在IAS12“所得稅標(biāo)準(zhǔn)”里規(guī)定了所得稅費的會計處理方法。根據(jù)這項特殊的標(biāo)準(zhǔn)，在各個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率，計算出該會計期間應(yīng)繳納的所得稅，應(yīng)納稅所得額的測量是根據(jù)不同國家稅務(wù)機關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)來計算的在稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得稅之間的差異，劃分為永久性和暫時性差異。[1]

暫時性差異是指那些財務(wù)報表中記載的資產(chǎn)或負(fù)債的價值和它們的計稅基礎(chǔ)之間的差異，這些差異是因為時間差造成的，也就是在會計事項記賬的時點與它包含在應(yīng)納稅所得額的時點之間的時間差異，暫時性差異通常會在以下會計期間內(nèi)恢復(fù)。[2]

二、會計上的折舊方法與稅法上折舊方法之間的差異所導(dǎo)致的遞延所得稅影響

費用的確認(rèn)是遵循相關(guān)的會計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的規(guī)定，會計上的折舊在價值上是不相關(guān)的一種損失。稅法上的折舊是依照稅法的標(biāo)準(zhǔn)所建立起來的一種折舊，目的是為了在計算企業(yè)所得稅時代替會計上的折舊。會計與稅法折舊上的差異是因為采取了不同的折舊方法或是確認(rèn)的時間不同所產(chǎn)生的。

情形：遞延所得稅的計算是運用不同的會計和稅法折舊方法的結(jié)果

某公司在2010年12月底花50000元購買一項機器設(shè)備，這項設(shè)備歸類為固定資產(chǎn)，該項設(shè)備的有效使用壽命是5年，凈殘值為零。至于會計上核算折舊的方法，公司采用的加速折舊的方法—雙倍余額遞減法，而稅法上核算折舊的方法是直線法。我們假設(shè)公司在2011年取得稅前會計利潤30，000.00元，2012年取得稅前會計利潤35，000.00元，2013年取得稅前會計利潤40，000.00元，2014年取得稅前會計利潤37，000.00元，2015年取得稅前會計利潤42，000.00元。

表1列舉了該機器設(shè)備5年折舊年限內(nèi)用會計方法計算的折舊和按稅法標(biāo)準(zhǔn)計算的折舊的數(shù)據(jù)。

為了減少將會計上的折舊用在應(yīng)納稅利潤計算上的結(jié)果所帶來的影響，會計折舊將被添加到稅前會計利潤中，并且稅法上的折舊相應(yīng)地從總額中減去，這樣表2中出現(xiàn)的應(yīng)納稅所得將既受到稅法折舊的影響，也要受到會計折舊的影響。

通過對表1、表2提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，我們可以揭示以下事實：在2011年底，該設(shè)備的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)地，我們可以把它看作是可抵扣的暫時性差異，金額是10000元（40000-30000），屬于遞延所得稅資產(chǎn)，意味著該公司現(xiàn)在多交稅，將來會少交稅，會使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，所以是遞延所得稅資產(chǎn)，影響的遞延所得稅是10000×25%=2500（元）。

該公司在2011年度的應(yīng)納稅所得稅是40000元，需要交納的企業(yè)所得稅是10000元（40000×25%），如果不考慮折舊方法運用方面的區(qū)別，也就是會計與稅法在折舊上的差異，該公司需交納的企業(yè)所得稅是7500元（30000×25%），因此，該公司在2011年度企業(yè)所得稅多繳納2500元，即10000-7500=2500（元），這部分多繳納的稅額會在以后連續(xù)4個年度內(nèi)得到補償。

在2011年底的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)是2500元；如果將此方法應(yīng)用到個購買的那項機器設(shè)備上，那么我們可以計算出2011至2015年的每個年底該設(shè)備的折舊對可抵扣暫時性差異的影響，同時計算出遞延所得稅資產(chǎn)的金額，詳見表3的數(shù)據(jù)。

因為財務(wù)會計與稅法的標(biāo)準(zhǔn)不同，折舊方法也有所不同，由此帶來的差異便會影響各年度的企業(yè)所得稅金額的繳納，但是在計算各年度的所得稅費用時，根據(jù)公式“所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+[（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）]”，可以計算出從2011年度至2015年度的所得稅費用，分別如下：

2011年度的所得稅費用=10000+[0-（2500-0）]=7500（元）；

2012年度的所得稅費用=9250+[0-（3000-2500）]=8750（元）；

2013年度的所得稅費用=9300+[0-（2300-3000）]=10000（元）；

2014年度的所得稅費用=8100+[0-（1150-2300）]=9250（元）；

2015年度的所得稅費用=9350+[0-（0-1150）]=10500（元）。

通過上述計算結(jié)果得出結(jié)論，正是由于會計與稅法上折舊標(biāo)準(zhǔn)與方法不同，而產(chǎn)生了可抵扣的暫時性差異，由此形成的每年度的遞延所得稅資產(chǎn)的金額也不盡相同，但是2011年至2015年這五個會計年度的“當(dāng)期應(yīng)交所得稅”總額是46000元，與這五個年度的“所得稅費用”總額46000元正好相等。

三、結(jié)論

會計與稅法上折舊的應(yīng)用是衡量稅法對會計上的影響一個非常重要的步驟。固定資產(chǎn)折舊會受到遞延所得稅的影響，因為遞延所得稅的影響會發(fā)生在賬面上記載的折舊與計算應(yīng)納稅所得額時產(chǎn)生區(qū)別。

參考文獻(xiàn)

[1]王志勤.固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響及啟示.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010，（1）.

[2]張永杰，趙麗芳.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響.財會通訊，2010，（10）.

作者簡介：孔民（1979-），男，山東人，經(jīng)濟學(xué)碩士；工作單位：北京科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院；職稱：中級會計師、經(jīng)濟師。