王陽

摘 要：許多年來，我國的財務會計實務界都缺少一種公認的能夠對財務報告目標、財務信息的質量特征、財務報告要素的定義、確認和計量等一系列財務會計活動作出明確規(guī)定的理論。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務種類的不斷創(chuàng)新，會計準則的制定也越來越缺少規(guī)范化，而是趨向于針對特殊問題，但是不同準則的制定往往會出現(xiàn)矛盾，例如，針對同一會計要素，使用不同的確認和計量標準。與之類似的等等問題的出現(xiàn)，都迫切的需要我國制定出一套財務會計概念框架來將我國財務會計報告進行統(tǒng)一。

關鍵詞：財務會計；概念框架；會計準則

一、財務會計概念框架概述

1.財務會計概念框架的概念

財務會計概念框架一詞最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會公布的《財務會計和報告概念框架：財務報表的要素及其計量》中。美國財務會計準則委員會在1978年頒布的《第1號財務會計概念公告：企業(yè)財務報告目標》中將財務會計概念框架定義為：由相互關聯(lián)的目標和與基本概念組成的連貫的理論體系，預期會形成統(tǒng)一的準則。簡單來說財務會計概念框架就是財務會計確認、計量和報告等會計計量程序中所用到的一系列會計基本概念的統(tǒng)一，是一套結構性很強的會計理論，在財務會計概念框架中，對大量的會計處理方法都做出了規(guī)定。它也是為制定會計準則而服務的一套行為準則，同時這些行為準則也可以為評估現(xiàn)有的會計準則和制定新會計準則提供理論基礎。

2.財務會計概念框架的發(fā)展歷程

概念框架制定的幾個具有代表性的國家或組織是美國、英國和國際會計準則委員會。

（1）美國財務會計概念框架

1974年，美國財務會計準則委員會開始著手于概念框架項目。1978年，美國財務會計準則委員有了第一個研究成果，即發(fā)布了《公司財務報告目標》，在這之后，還先后發(fā)布了另外6項財務會計概念公告，并于2000年發(fā)布了第七號概念公告。期初，美國財務會計準則委員會發(fā)布的概念公告是非常規(guī)范的，它能夠準確的指導會計人員應該如何開展會計工作，在會計業(yè)界受到了一致的好評和追捧。但是1984年12月發(fā)布的第5號概念公告《公司財務報告的確認和計量》并沒有對采用何種估價方法做出規(guī)定，而是描述了現(xiàn)有的各種估價方法。5號概念公告的發(fā)布受到了會計職業(yè)界的批評，因為它會在實務界引起重大的分歧，所以會計計量問題成為了一個阻礙會計概念框架制定的絆腳石。

不可否認的是，美國財務會計準則委員會概念框架為美國會計界發(fā)展做出了很大的貢獻，如首次提出了“決策有用性”的目標、首次對實務中存在的爭議做出規(guī)定、定義了盈利的主要內容并且給其他國家會計概念框架的制定帶來了一定的啟發(fā)。

（2）英國財務會計概念框架

1976年，由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會的會計準則指導委員會制定了一份討論稿，即《公司報告》，這份報告從歷史的角度看應該是先于美國財務會計準則委員會的基本概念報告，但是這份報告并沒有與會計準則聯(lián)合制定，而且在這份報告所關注的重點內容是社會的權利。它的觀點是，在社會中經營的組織，有權利向社會公開其財務信息，但是它的內容并沒有得到職業(yè)界的普遍認可。1990年，英國會計準則委員會研究出一份被稱為“原則公告”的概念框架。

與美國財務會計準則委員會制定的概念框架相比，英國會計概念框架有自己的特色，如在計量問題上，論述非常詳細，增加了“財務信息的列報”等。

（3）國際會計準則委員會的概念框架

當前，國際會計準則在全世界范圍內財務報告中占主要地位，所以，職業(yè)界的一些人開始認為，國際會計準則需要新的財務會計概念框架來指導會計準則的制定，于是從2005年開始國際會計準則委員會與美國會計準則委員會共同致力于制定新的概念框架，并且雙方都將使用新的概念框架。雙方將制定概念框架工作內容分為了：目標與信息質量特征、要素的定義確認與計量、計量、報告主體概念、財務報告的邊界，以及列報和披露、框架的目標和地位、非營利組織對框架的應用以及其他問題八個階段，前四個階段已經于2009年初開始了。此次聯(lián)合制定財務會計概念框架的最終目標是使美國使用國際財務報告準則，并在全球范圍內使用一套會計準則。

（4）我國財務會計概念框架的制定

20世紀90年代之前，我國不單獨制定會計準則。1980年，我國正式開始了會計原則的研究。1988年，財政部會計司成立了“會計準則課題組”。于1991年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第1號--基本準則（草案）》在某種程度上講具有了概念框架的作用。1992年11月和2000年先后頒布的《企業(yè)會計準則--基本準則》和《企業(yè)財務報告條例》、《企業(yè)會計制度》都涉及了財務框架的相關內容。2003年起，我國財政部正式開始著手于財務會計概念框架體系的研究與制定。2006年2月，財政部頒發(fā)的修訂后的《企業(yè)會計準則--基本準則》，包含了我國對財務會計概念框架的最新研究成果。

二、財務會計概念框架的作用及其制定的必要性

1.財務會計概念框架的作用

概念框架并不具體規(guī)定會計問題的處理程序和報告的慣例，也不能代替具體的準則，實際上它反映了一個國家或一個地區(qū)會計職業(yè)界與會計準則制定機構對一系列財務會計概念的重新概括、豐富、補充和發(fā)展。評估現(xiàn)有的會計準則和指導制定未來準則是概念框架的首要任務。

首先，由于會計準則是根據會計概念框架制定出來的，這在很大程度上的可以保證會計準則更加具有一致性和邏輯性。其次，可以確保準則制定者在制定會計準則的過程中更加認真負責，更加公平無偏見，使會計準則更具客觀性。

其次，可以在財務人員編制會計信息時，提供最具權威的理論依據，可以保證各個企業(yè)的會計信息更加的公正透明，防止企業(yè)管理人員通過會計手段來實現(xiàn)自己的利益。

最后，會計概念框架可以使會計準則的制定機構合理化，避免政府等權力機關在準則的制定過程中進行干預，最大程度上保證了會計準則的科學性。

2.財務會計概念框架制定的必要性

在我國的會計環(huán)境中，由于會計準則是我國財政部頒發(fā)的部門法規(guī)，所以所有的會計實務都是以會計準則為指導，但制定會計概念框架也是十分必要的。

首先，我國當前會計準則和會計制度的制定過程中遇到許多矛盾，如對于會計準則和會計制度沒有明確規(guī)定的事項，會計人員在賬務處理時存在主觀判斷，如果有一個完整的財務會計概念框架作為指導，這些問題都是可以避免的。其次，概念框架的建立，可以促進會計實務的發(fā)展。會計實務的發(fā)展是會計準則和會計制度制定的前提。但是隨著經濟的發(fā)展，會計準則和會計制度的發(fā)展相對于會計實務的發(fā)展來說總是滯后的。企業(yè)業(yè)務的不斷創(chuàng)新，加強了會計實務界對會計理論的依賴，即需要財務會計概念框架，來滿足會計實務發(fā)展的需要。最后，通過概念框架的制定，對我國現(xiàn)有的會計理論進行統(tǒng)一。目前，我國的會計理論研究存在著諸多不同的觀點，我們需要通過對財務會計概念框架的制定，對各會計理論的不同觀點進行整理，盡可能達成共識，為我國會計理論發(fā)展奠定基礎。

三、我國財務會計概念框架制定所面臨的幾個問題

觀點眾多，難以達成共識。

要制定會計概念框架，就要在一些重要的問題上達成共識。很多國內知名的會計學者都對中國財務會計概念框架的制定提出了設想，但概念框架遲遲沒有建立，歸根結底是各方理論觀點上的沖突。改革開放以來，特別是自2001年中國加入了世界貿易組織以來，市場的開放、非公開和公平貿易原則的實施等帶來經濟貿易的高度自由化，使會計面臨的環(huán)境更加復雜。此時我國借鑒了美國等會計理論水平高度發(fā)達國家的研究成果，積極投身于會計理論的研究。但由于思路、立場不同等原因，目前仍有許多沒有被普遍接受的財務會計理論，許多會計理論的發(fā)表，隨之而來的都是試圖支持和反對某種存疑理論的研究和論斷。

四、信息技術發(fā)展的影響

信息技術水平的提高可以在一定程度上促使某些會計理論觀點的統(tǒng)一，從而促進我國財務會計概念框架的制定。例如，在信息技術相對成熟時可以實現(xiàn)會計目標學派觀點的統(tǒng)一。傳統(tǒng)的會計目標主要是為投資者和債權人服務的，滿足“受托責任”這一目標，但是在傳統(tǒng)的技術手段下，會計新系統(tǒng)生成的財務報告并不能滿足會計信息不同使用者“決策有用”的需求。由于信息技術的發(fā)展使得會計信息的提供者和需求者之間能夠雙向交流，讓使用者根據自己的決策需要加工生成自己所需要的信息，從而實現(xiàn)會計目標的統(tǒng)一。另外，信息技術水平的提高還有助于會計信息質量的提高。信息技術的發(fā)展可以提高數據處理的速度和質量，以滿足不同使用者的需求，可以極大程度的減少因信息不對稱或需求不能滿足而導致的決策失誤。所以，要想盡快的建立一套健全的財務會計概念框架，加快信息技術的發(fā)展是必經之路。

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