葛傳濱

【摘 要】將高新技術企業(yè)作為研究對象，結(jié)合研發(fā)費用加計扣除的稅務風險內(nèi)容，認識到相關的稅務風險，并結(jié)合稅務風險的發(fā)生原因，構(gòu)建完善性的整合措施，核心目的是在稅務管理工作完善的同時，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

【關鍵詞】高新技術企業(yè)；研究開發(fā)費；加計扣除；稅務風險

在高新技術企業(yè)發(fā)展中，其運行模式與其他企業(yè)之間存在著一定的差異，主要是由于高新技術企業(yè)的研發(fā)費用投入相對較高，而且所研發(fā)的活動定義、費用歸集以及企業(yè)機構(gòu)等都會受到研發(fā)費用加計扣除的稅務風險影響，降低高新技術企業(yè)的核心競爭能力。因此，在現(xiàn)階段高新技術產(chǎn)業(yè)運行中，應該認識到研發(fā)費用加計扣除處的稅務風險內(nèi)容，結(jié)合這些風險因素，構(gòu)建科學化的高新技術運行機制，積極協(xié)調(diào)政府及企業(yè)的運行模式，為現(xiàn)代高新技術企業(yè)的發(fā)展提供保障。

一、研發(fā)費加計扣除的概念及意義

1.研發(fā)費加計扣除概念

通過對高新技術企業(yè)運行狀況的分析，在企業(yè)運行中應該結(jié)合產(chǎn)業(yè)項目，進行新產(chǎn)品、新技術以及新工藝的創(chuàng)新，在這種背景下，會產(chǎn)生一定的研發(fā)費用，對于這些研發(fā)費用而言，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，形成一定的比例，將其作為計算應納稅所得額時扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。

2.加計扣除的優(yōu)勢

伴隨高新技術企業(yè)的發(fā)展，在研發(fā)費用加計扣除問題分析中存在著一定的優(yōu)勢性，具體體現(xiàn)以下幾個方面：第一，在高新技術企業(yè)運行的過程中，其運行模式與其他企業(yè)存在差異性，主要是由于高新技術企業(yè)在項目研發(fā)中需要投入大量的費用，而研發(fā)所支出的加計扣除會涉及到研發(fā)活動的定義、費用的歸屬以及企業(yè)研發(fā)機構(gòu)的設置等。因此，在高新技術企業(yè)運行中，通過研發(fā)費加計扣除機制的確定，可以具有一定的優(yōu)勢性。第二，在高新技術企業(yè)發(fā)展中，可以進一步實現(xiàn)節(jié)稅目的。在我國規(guī)定項目分析中，高新技術企業(yè)在發(fā)展中可以享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，而且，加計扣除可以享受研發(fā)費150%的稅前扣除。這兩項優(yōu)惠政策可以同時使用。第三，在高新技術企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)證書的有效期為3年，在資格到期后可以進行重新復審，而且，再加計扣除項目申報結(jié)束之后，企業(yè)所組織的研發(fā)活動具有一定的證實材料。因此，這種高新技術對企業(yè)的復審具著一定的保護作用。第四，充分滿足企業(yè)持續(xù)歸集研發(fā)費用的使用需求，而且，可以為企業(yè)科研活動，營造良好的條件。高新技術企業(yè)在發(fā)展中，通過研發(fā)費用準確歸集，可以為企業(yè)申報專利以及其他政府補助項目，以便有效提高申請批準的成功概率。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險

1.研發(fā)費用中的歸集風險

在企業(yè)發(fā)展中，通過研發(fā)費用加計扣除制度的融合，為企業(yè)的運行提供了便利，但是也同樣增加了企業(yè)的稅務風險。通過對企業(yè)研發(fā)費加計扣除規(guī)定的分析發(fā)現(xiàn)，在研發(fā)扣除費用中，加計扣除的費用需要與研發(fā)項目，存在著一定的關聯(lián)性，而且，所研發(fā)費用的范圍需要歸結(jié)在研發(fā)費用之中。對于會計準則以及稅法規(guī)定中的研發(fā)費用而言，其形式存在著一定的差異性。因此，在歸集風險分析中， 成為一種較為明顯的稅務風險。

2.歸集差別中的風險

通過對研發(fā)費用的稅收歸集內(nèi)容分析發(fā)現(xiàn)，所包括的內(nèi)容主要有人工費用、直接投入費用、折舊費用以及無形資產(chǎn)等多種費用。這些費用形式與會計準則以及稅法規(guī)定中的費用差異，存在著不同，具體內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在設計費分析中，設計費用包括了新產(chǎn)品設計費用、研發(fā)活動相關的圖書費用的，不包含設計之初所涉及到的構(gòu)思、管理等費用支出。第二，折舊費用表現(xiàn)形式中的差異性，通過對稅法規(guī)定及范圍的分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)容主要為研發(fā)活動儀器、設備的折舊費用。而伴隨經(jīng)濟的發(fā)展，不同費用的支出逐漸增加，導致折舊現(xiàn)象加速，會因為企業(yè)的發(fā)展帶來影響。而在會計處理以及稅法規(guī)范中，其費用加計扣除主要以稅法為基礎。

3.申報材料中的準備風險

高新技術企業(yè)在享受加計扣除政策的過程中，需要充分保證資料的完整性，而且，在備案中應該充分保證研發(fā)項目材料的集權(quán)性。通常狀況下，在研發(fā)項目確定中，其申報方式分別為市申報立項、省申報立項、企業(yè)自主立項。而在大部分企業(yè)立項管理中，存在著意識相對薄弱的現(xiàn)象，導致立項以及立項不規(guī)范的問題頻發(fā)。而且，在一些立項制度確定中，沒有對項目內(nèi)容、進度安排以及設備管理等工作進行系統(tǒng)性的分析，導致在資料較多的狀況下，無法充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策，為現(xiàn)代高新技術企業(yè)的運行帶來限制。

4.研發(fā)項目的管理風險

高新技術企業(yè)在運行模式中，研發(fā)項目中經(jīng)常出現(xiàn)由于流程制度不合理以及部門之間不配合所導致風險。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，主要是由于研發(fā)部門以及財務部門在費用整合中沒有及時溝通，導致財務管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，同時也會為研發(fā)費用的使用造成影響，使一些研發(fā)費用出現(xiàn)歸集不準確、資料準備不齊全的問題，為企業(yè)的經(jīng)濟化發(fā)展造成嚴重影響。

三、研發(fā)費用加計扣除的稅務風險的防范策略

1.構(gòu)建企業(yè)的研發(fā)費用管理機制

在現(xiàn)階段高新技術企業(yè)運行及發(fā)展中，為了保證研發(fā)費用加計扣除內(nèi)容的有效執(zhí)行，應該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理方案，對研發(fā)費用進行規(guī)范，以便充分保障企業(yè)運行穩(wěn)定性。在企業(yè)研發(fā)費用確定中，應該實行預算管理制度，有相關的研發(fā)部門提出當年的研發(fā)項目以及費用預算等，在董事會以及相關部門批準后轉(zhuǎn)交公司財務，以保障費用支出的準確性。而且，在財務部門工作管理中，應該通過對會計準則以及稅務工作的分析，對研發(fā)費用進行轉(zhuǎn)賬核算，保障研發(fā)費用管理的有效性。對于高薪技術企業(yè)中的人事部門而言，應該在月底統(tǒng)計研發(fā)人員的工資、獎金以及社保費用等，將這些內(nèi)容作為人工費用的分配依據(jù)，并通過管理制度的完善，實現(xiàn)財務部門歸集研發(fā)工作的有效確定，避免稅務風險對企業(yè)運行造成的影響。

2.全面了解申報程序

對于高新技術企業(yè)而言，為了充分享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，應該按照相關的法律規(guī)定妥善保管的相關資料。根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》中的相關內(nèi)容，辦理備案手續(xù)，并積極做好留存資料的移交及歸檔工作，滿足高新技術企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的基本需求。

3.加強的相關政策內(nèi)容的學習

高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，應該按照新規(guī)定標準，充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在該種背景下，應該關注稅收法律的變動，正確利用國家稅收政策進行項目的管理及完善，有效避免不必要的納稅支出，為現(xiàn)代高新技術企業(yè)的經(jīng)濟化發(fā)展提供保障。

四、結(jié)束語

總而言之，在現(xiàn)階段高新技術企業(yè)發(fā)展中，應該明確研發(fā)費用加計扣除的稅務風險，針對這些風險內(nèi)容，構(gòu)建優(yōu)化的防范策略，以保障企業(yè)運行的經(jīng)濟性以及穩(wěn)定性。通常狀況下，在高新技術產(chǎn)業(yè)運行中，應該通過研發(fā)費用管理機制的確定、申報流程的整合、政策內(nèi)容的學習以及稅務風險意識的提升等，進行研發(fā)費用管理工作的確定，充分保障研發(fā)費用加計扣除稅務風險控制的有效性，為現(xiàn)代高新技術企業(yè)的發(fā)展提供保障。

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