姚景雷

【摘 要】改革開放以來，我國的各類汽車制造企業(yè)得到了長足發(fā)展。隨著改革的不斷深入，不少汽車制造企業(yè)對現(xiàn)行的會計核算進行了反思，探索和關(guān)注如何降低成本，如何科學(xué)地進行會計成本核算。本文在分析汽車制造企業(yè)會計核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前汽車制造企業(yè)會計核算存在的問題，并針對性地提出了完善汽車制造企業(yè)會計核算的對策措施。

【關(guān)鍵詞】汽車制造業(yè)；會計核算；成本核算

一、引言

我國汽車制造業(yè)始于20世紀(jì)50年代，經(jīng)過半個世紀(jì)的發(fā)展，汽車制造作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，貢獻越來越大，地位越來越重要。汽車總產(chǎn)量已經(jīng)躍居世界第四位。但是，隨著經(jīng)濟全球化，我國的汽車制造業(yè)與世界汽車工業(yè)先進國家相比，仍有很大差距，我國汽車產(chǎn)品在國際市場上，競爭力不強。汽車產(chǎn)品走出去，仍面臨著國際與國內(nèi)廣泛領(lǐng)域的挑戰(zhàn)。

就汽車制造企業(yè)的會計核算而言，目前，汽車制造業(yè)大部分企業(yè)能按要求，正規(guī)核算，對保證會計數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確，起到了積極作用。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計核算也出現(xiàn)一些問題。若不引起足夠重視，會計核算信息的可信性將受到普遍的質(zhì)疑。

二、當(dāng)前汽車制造企業(yè)會計核算存在的問題

1. 應(yīng)收賬款管理存在的問題

應(yīng)收賬款余額較大，資產(chǎn)虛列現(xiàn)象嚴(yán)重。汽車銷售特別是重卡汽車銷售，為了能保持較好的市場占有率，普遍存在賒銷產(chǎn)品給經(jīng)銷商的問題。各制造企業(yè)賒銷的數(shù)量大，應(yīng)收賬款余額就大，潛在呆賬壞賬風(fēng)險也大。作為資產(chǎn)核算的應(yīng)收賬款，資產(chǎn)虛列問題就不可避免。應(yīng)收賬款的大量存在，不僅影響資金周轉(zhuǎn)，還影響應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)核算的真實性。

不恰當(dāng)?shù)匿N售業(yè)務(wù)員的更換，導(dǎo)致潛在應(yīng)收賬款壞賬數(shù)額加劇。銷售業(yè)務(wù)員時常會由于業(yè)績考核等原因而頻繁更換。頻繁更換，就會導(dǎo)致本該可能收回的應(yīng)收賬款，因業(yè)務(wù)人員更換而無法收回，企業(yè)潛在的呆賬、壞賬風(fēng)險，就會加大。

2.存貨方面存在的問題

品種多，體積小，價值不大的標(biāo)準(zhǔn)件等存貨不利于數(shù)據(jù)核實。汽車產(chǎn)品由多個零部件組成。為了保證正常運營，需按合理庫存，組織原材料、零部件的采購。所以，一般情況下，原材料、零部件的庫存占用品種多，金額大。加上，進貨和發(fā)出頻繁，盤點一次非常困難。 對于大部件、車身件、底盤件，盤點工作相對還容易一些；對于標(biāo)準(zhǔn)件等數(shù)字龐大的品種，很難保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。因此，在會計期末，會計核算數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)清查的數(shù)據(jù)，一致性很難保證。

試制品及研發(fā)用的原材料處理不及時，造成潛虧而且給實物管理帶來不便。汽車制造業(yè)是一個技術(shù)性強、設(shè)計變更頻繁的行業(yè)。需要有一定數(shù)量的、供研發(fā)的原材料和試制品。所以研發(fā)成本較高。這些試制樣品和研發(fā)材料，一旦作價處理，變價收入很少，潛在的損失較大。因此，企業(yè)都不愿意處置這部分資產(chǎn)。但長期不處置這些實物，又給庫存資產(chǎn)管理和清查，帶來很大的麻煩。

3資產(chǎn)管理方面存在的問題

客觀上，汽車制造業(yè)，生產(chǎn)用的機器設(shè)備、辦公用的家具設(shè)備、電子設(shè)備、運輸設(shè)備、廚房設(shè)備、宿舍用具用品等實物資產(chǎn)，品種繁多，數(shù)量較大，極易造成會計核算數(shù)量與實務(wù)數(shù)量不符，給會計核算的資產(chǎn)清查盤點工作帶來困難。

賬外資產(chǎn)存在流失。在會計核算方法上由于認(rèn)識上存在差異，有些資產(chǎn)，會計核算費用化處理之后，賬外資產(chǎn)管理沒能跟進，導(dǎo)致金額小的資產(chǎn)、工具等極易流失。

資產(chǎn)計價失實。汽車行業(yè)的資產(chǎn)大多屬于專用設(shè)備，計價采用的是歷史成本計價。因種種原因，一旦企業(yè)不再用這些設(shè)備生產(chǎn)汽車等產(chǎn)品，這些專用設(shè)備，市場價值會很低，如果處理，企業(yè)潛在損失巨大。所以退出成本很高。但會計核算，如果一直用歷史成本法作為資產(chǎn)計價方法，會導(dǎo)致賬面價值與市場價值差距較大，反映也不夠真實。

頂賬業(yè)務(wù)帶來核算上的混亂。頂賬業(yè)務(wù)即通過雙方協(xié)議或多方協(xié)議或用實物資產(chǎn)抵頂往來欠款。這樣做，雖然劃轉(zhuǎn)抵消了彼此間債權(quán)債務(wù)，但往往因為資產(chǎn)價值估計過高或過低，有的甚至也沒有入賬票據(jù)，給入賬、納稅等會計核算帶來混亂。

4.融資方面存在的問題

汽車行業(yè)是一個資金需求量很大的產(chǎn)業(yè)。不論產(chǎn)品的單體和總體，需要的資金投放量很大。所以，很多企業(yè)融資缺口很大。有時，為了融到急需的資金，不得不花很高的融資成本而且還沒有票據(jù)。在會計核算上，就要變通處理。融資費用的變通處理，掩蓋了業(yè)務(wù)真相，扭曲了財務(wù)成本。反映出來的財務(wù)成本，也就很難真實。

5.應(yīng)付賬款管理存在的問題

供應(yīng)商發(fā)貨但拒絕開票業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了賬賬、賬實不符。汽車產(chǎn)品是一個高度綜合的最終產(chǎn)品。制造過程，需要專業(yè)化、社會化的協(xié)作。不僅生產(chǎn)員工要協(xié)作，而且要有數(shù)量較多的相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的供應(yīng)商與之協(xié)作。這樣就形成了，配套供應(yīng)商數(shù)量較多，供貨付款的金額較大。

供應(yīng)商數(shù)量多，付款金額大，除了給財務(wù)部門帶來融資和付款壓力大之外，在與供應(yīng)商會計核算上，個別供應(yīng)商發(fā)貨之后，你不給錢，我也不給你開票。什么時間給錢，什么時候開票。人為制造混亂。對于供應(yīng)商來說，一方面開票意味著要計提銷項稅納稅，如果沒有開票，就可以暫時不納稅。聯(lián)系好了款項，啥時候付款，啥時候再開銷售發(fā)票；另一方面供應(yīng)商的銷售部門，沒收到款，也不愿意開票，開票意味著他們部門的應(yīng)收賬款增大。應(yīng)收賬款收不回來，供應(yīng)商的單位就要考核他們的銷售人員的業(yè)績。沒有開票意味著，他們沒有銷售。對于購進方的汽車制造企業(yè)來說，沒有開票，容易導(dǎo)致會計賬與保管賬賬賬不符，實物數(shù)量與賬面數(shù)量也不相符。同時，還會給會計核算、實物管理以及盤點工作造成麻煩。

6.審計方面存在的問題

表現(xiàn)在企業(yè)上級單位的審計人員，因不常駐企業(yè)，不了解企業(yè)內(nèi)部真實情況，有的業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計報告中只披露表現(xiàn)出的問題，對于未暴露的隱患問題，不去挖掘、不去揭示，只能留給未來，留給后人。披露出的問題有的也掩過飾非，粉飾太平，深度和細(xì)化程度都不夠。這樣做，使企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督效果大大降低。企業(yè)外部社會審計部門，有的事務(wù)所只要你給審計費，只要你在遞交的審計資料上有企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人簽章，我甚至連人都可以不用去現(xiàn)場，你想要什么樣的審計報告我就給你出什么樣的審計報告。這樣的審計，不僅對單位會計核算工作不利，還會助長會計核算基礎(chǔ)工作的混亂。

7.成本（費用）核算方面存在的問題

人工成本失真。汽車制造業(yè)是一個勞動密集型產(chǎn)業(yè)，正常生產(chǎn)需要很多的勞動力，包括大量的各類型專業(yè)技術(shù)人才。一旦不能正常生產(chǎn)，產(chǎn)品成本中人工費用會很高。如果攤?cè)氘a(chǎn)品的話，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本偏高，脫離標(biāo)準(zhǔn)成本（或市場認(rèn)可的成本），成本數(shù)據(jù)就會失真。如果不攤?cè)氲脑挘a(chǎn)品成本不全面，同樣，會計成本信息失真。

變通報銷票據(jù)的危害。實際工作中，企業(yè)在購買物資或勞務(wù)時，部分供應(yīng)商家為了逃避稅費，可能會和企業(yè)串通，通過給企業(yè)一定優(yōu)惠或好處而不開具發(fā)票。這樣做，企業(yè)雖然得到一定好處。但會影響到財務(wù)部門的賬務(wù)登記工作。為了能夠彌補無票報銷的困惑，企業(yè)就會用相對容易取得的餐票、加油票頂替，導(dǎo)致業(yè)務(wù)張冠李戴，油費、餐費增加了，別的費用減少了。久而久之，究竟某項費用開支了多少，沒人說的清楚。會計記錄，不僅失去了業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性，也喪失了會計數(shù)據(jù)的可比性。

三、完善汽車制造業(yè)會計核算的對策措施

通過上述分析，可以看出目前汽車行業(yè)會計核算還存在著很多問題。雖然這些問題產(chǎn)生的原因是多方面的，但是經(jīng)過認(rèn)真分析和研究，我們可以找到以下解決問題的對策和措施：

1.應(yīng)收賬款管理方面

要樹立風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管控，準(zhǔn)確掌握經(jīng)銷商和客戶的全面信息，對可能存在的潛在壞賬進行有效防范；應(yīng)收賬款金額大不怕，怕的是資產(chǎn)質(zhì)量不高。同時，謹(jǐn)慎更換銷售業(yè)務(wù)人員，對確需更換的人員，要明確離任前后的責(zé)任。努力降低壞賬發(fā)生，促進會計核算工作的全面提升。

2.存貨方面

建立健全定期盤點制度，全面清查至少每年進行一次，以核對賬賬、賬實的對應(yīng)情況。平時工作中，要嚴(yán)格按規(guī)定的數(shù)量，規(guī)格、型號收發(fā)材料，絕不允許以估計數(shù)代替實發(fā)數(shù)進行業(yè)務(wù)處理。年末對于品種多，價值小的零部件，也應(yīng)該認(rèn)真清點，以確保庫存數(shù)量的真實有效。對于供研發(fā)的試制品、原材料，要及時按程序報批處理，不能對資源閑置不管，造成更大的浪費。

3.資產(chǎn)管理方面

對于實物品種多，數(shù)量大的各種資產(chǎn)，要實行歸口管理，建立資產(chǎn)臺賬，明確使用人和保管人的責(zé)任，定期財務(wù)部門會同資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用等部門進行盤點對賬。發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)該查明原因，按規(guī)定處理。不得以品種多、數(shù)量大為由，造成實物資產(chǎn)管理混亂。對于已經(jīng)費用化處理過的資產(chǎn)，財務(wù)和實物資產(chǎn)管理部門要建立資產(chǎn)備查賬簿，定期核對，減少流失。對于按歷史成本計價的資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于因頂賬而造成的資產(chǎn)估值忽高忽低、脫離實際的業(yè)務(wù)，盡量避免發(fā)生。

4.融資方面

積極爭取信貸政策，盡量通過正規(guī)渠道取得融資。減少隱蔽交易帶來的融資成本高，賬務(wù)消化困難的業(yè)務(wù)事項。

5.應(yīng)付賬款管理方面

供需雙方應(yīng)在采購合同中，明確約定開票日期和分期付款日期。一旦供應(yīng)商發(fā)貨，就應(yīng)按約定，開據(jù)銷售發(fā)票。開票是供方的義務(wù)，付款是需方的義務(wù)。供方不能以需方付款困難為由，而拒絕履行自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。導(dǎo)致雙方結(jié)算的基礎(chǔ)都無法保證，更無法保證賬賬、賬實相符。

6.審計監(jiān)督方面

建立一套可行的審計報告監(jiān)督制度，保持審計機構(gòu)、審計人員的相對獨立性。審計從業(yè)人員一方面要加強職業(yè)道德教育，切實撲下身子，深入企業(yè)，對于企業(yè)存在的不合理事項，敢于揭露本質(zhì)，敢于還原事實真相；另一方面不為利益驅(qū)動，拒絕提供虛假報告。這不僅是對自己和企業(yè)負(fù)責(zé)，也是對社會和國家負(fù)責(zé)。只有這樣，才能督促會計信息合理正確，真實可信。

7.成本（費用）核算方面

“企業(yè)各項費用、成本的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費用、成本；編造虛假利潤。”根據(jù)這一規(guī)定，上文在人工成本核算、費用列支上均應(yīng)如實反映，不能偽造、變造和虛列。實際工作中，各類專業(yè)人員要不斷加強會計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，正確樹立完整的生命周期成本的理念，引入作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法。積極探索和改進成本核算方法，使會計核算工作能更加切合實際，反映更加真實。

四、結(jié)語

汽車制造業(yè)是一個產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度很高的行業(yè)，具有勞動力、技術(shù)和資金集中的特點，在我國工業(yè)制造業(yè)現(xiàn)代化的進程中，對國民經(jīng)濟的發(fā)展，起到了不可忽視的作用。正確選擇會計核算方式方法，不僅能給報表使用者提供可靠的信息，而且還能為管理者進行業(yè)績評價、經(jīng)營決策提供依據(jù)。企業(yè)只有堅持改革和制度創(chuàng)新，積極改變傳統(tǒng)陳舊的財務(wù)管理體制，建立科學(xué)的會計核算方法，才能提高會計信息質(zhì)量，適應(yīng)變革和發(fā)展的要求。

參考文獻：

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