陳涓

摘 要：我國(guó)廣電行業(yè)發(fā)展的速度極快，主要是因?yàn)樵撔袠I(yè)獲得了相關(guān)的技術(shù)支持，在保持良好發(fā)展進(jìn)步狀態(tài)的同時(shí)，廣電行業(yè)也要面對(duì)極為激烈化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，該行業(yè)內(nèi)部的很多經(jīng)營(yíng)主體都選擇借助內(nèi)部控制這一手段來(lái)提升企業(yè)的綜合發(fā)展力，實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)發(fā)展需要，在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，需要開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)管理工作中，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表加以審計(jì)，出于節(jié)省審計(jì)成本的需要，可以對(duì)這兩項(xiàng)審計(jì)工作加以整合，進(jìn)而提升審計(jì)工作效率。本文對(duì)廣電行業(yè)開(kāi)展的這項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：廣電行業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合工作

我國(guó)的現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)給很多行業(yè)都提供了積極的發(fā)展機(jī)會(huì)，多種行業(yè)均呈現(xiàn)除了健康且穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。廣電行業(yè)與一般的商業(yè)化行業(yè)相比，具有很多極為明顯的特點(diǎn)，包括其既要獲取經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)還需滿足社會(huì)公共性需求，另外其行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)空間極為緊張，因此開(kāi)展內(nèi)部管控工作是現(xiàn)代廣電行業(yè)中比較普遍的現(xiàn)象，基于當(dāng)前的行業(yè)管理機(jī)制，廣電行業(yè)在內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)需要開(kāi)展審計(jì)工作，而在財(cái)務(wù)報(bào)表管理環(huán)節(jié)同樣需要進(jìn)行審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以幫助完成這兩方面工作，本文對(duì)整合這兩種審計(jì)工作的可行性展開(kāi)研究。

1 整合財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

如果廣電行業(yè)想要實(shí)現(xiàn)這內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩項(xiàng)審計(jì)工作的整合需求，就需要在有這兩方面審計(jì)需求時(shí)，聘請(qǐng)同一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所同時(shí)處理兩類審計(jì)任務(wù)，這種整合行為可以幫助簡(jiǎn)化審計(jì)工作，還能提升基本工作效率，但是也會(huì)使一些新的問(wèn)題形成于審計(jì)工作過(guò)程中。

1.1 審計(jì)工作原本具有的獨(dú)立性被破壞

審計(jì)整合模式可以降低審計(jì)成本，但是成本的降低不能以喪失審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施時(shí)，審計(jì)單位與被審計(jì)單位間的利益聯(lián)系會(huì)更加緊密，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這其實(shí)是與審計(jì)鑒證和審計(jì)咨詢服務(wù)之間存在獨(dú)立性沖突有類似之處。

1.2 審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度增加

在判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要考慮當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，還應(yīng)考慮董事、監(jiān)事和高管的舞弊以及企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的無(wú)效。所以，兩者審計(jì)目標(biāo)的不同，必然帶來(lái)審計(jì)方法和審計(jì)程序的差異，而如果由一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行這兩類審計(jì)，那么將不可避免會(huì)借鑒彼此的審計(jì)成果。如在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常會(huì)直接借鑒內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的成果，這就會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)保持的應(yīng)有的關(guān)注。

1.3 內(nèi)控審計(jì)工作會(huì)受到影響

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的內(nèi)部控制，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是《基本規(guī)范》及《配套指引》，審計(jì)結(jié)果是應(yīng)出具單獨(dú)的審計(jì)報(bào)告。相比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)控審計(jì)由于審計(jì)范圍更大，審計(jì)內(nèi)容更多，審計(jì)證據(jù)多為內(nèi)部證據(jù)從而證明力更弱等原因，造成內(nèi)部控制審計(jì)難度更大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求更高。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未完全按照相關(guān)規(guī)定，出具能夠反映內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的報(bào)告。

2 正確的整合方法

2.1 增加聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量

廣電行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)主體往往具有相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)能力，基于這種經(jīng)營(yíng)能力，可以分別聘用不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)分別負(fù)責(zé)處理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作以及內(nèi)控審計(jì)工作，這種審計(jì)方式主要是為了使兩個(gè)審計(jì)主體可以在審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中形成相互制約、監(jiān)督的關(guān)系，借此來(lái)提升審計(jì)工作質(zhì)量，切實(shí)提升了審計(jì)成果的真實(shí)性。在應(yīng)用這種審計(jì)工作模式時(shí)，需要消耗的審計(jì)成本也比較多，廣電相關(guān)企業(yè)需要視自身發(fā)展能力而定。對(duì)于一些處于起步階段的廣電企業(yè)，很難有充足的成本應(yīng)用這種審計(jì)工作模式?？梢酝ㄟ^(guò)政策鼓勵(lì)的方法來(lái)鼓勵(lì)有能力的企業(yè)啟用這種審計(jì)模式，同時(shí)也要使企業(yè)的投資者認(rèn)識(shí)到落實(shí)這種審計(jì)工作模式時(shí)，最終的受益人是企業(yè)投資者本身，完善的審計(jì)工作可以幫助充分保護(hù)投資方的實(shí)際利益。

2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需提升自身工作素養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整合審計(jì)工作中具有關(guān)鍵性作用，甚至直接關(guān)系著最終的審計(jì)工作精準(zhǔn)度，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力也是制約審計(jì)整合工作的重要因素，為了使企業(yè)內(nèi)部管控工作制度可以被更為有效地落實(shí)下來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需提升自身的職業(yè)素養(yǎng)與工作能力。從已有的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，雖然很多注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在完成審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表這項(xiàng)工作時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制工作狀況展開(kāi)評(píng)價(jià)，但是評(píng)價(jià)信息并不需要公開(kāi)，也不會(huì)在最終的審計(jì)報(bào)告中有所體現(xiàn)，因此部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是進(jìn)行形式上的評(píng)價(jià)，不僅沒(méi)有達(dá)到內(nèi)控審計(jì)制度提出的工作要求，同時(shí)其評(píng)價(jià)的真實(shí)度也有待考察。因此需要將內(nèi)控審計(jì)工作獨(dú)立在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要將充足的關(guān)注度施加給內(nèi)控審計(jì)工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)再培訓(xùn)活動(dòng)加深對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還需向負(fù)責(zé)過(guò)內(nèi)控審計(jì)工作的工作人員學(xué)習(xí)工作經(jīng)驗(yàn)，以便于可以給廣電行業(yè)在審計(jì)工作方面提供質(zhì)量更高的增值服務(wù)。

2.3 做好溝通協(xié)調(diào)工作

在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，需要做好負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作單位、負(fù)責(zé)內(nèi)控審計(jì)工作的單位以及被審計(jì)企業(yè)的協(xié)調(diào)工作。企業(yè)需要主動(dòng)與另外兩方保持順暢的溝通，一方面要在審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，積極提供各種證據(jù)，同時(shí)還要正視多個(gè)審計(jì)單位就內(nèi)控以及財(cái)務(wù)管理情況提出的建議，積極開(kāi)啟內(nèi)部整改工作。另外兩個(gè)審計(jì)單位也需做好基礎(chǔ)配合工作，共享審計(jì)信息資料，積極合作，同時(shí)還需相關(guān)監(jiān)督與制約，指出對(duì)方存在的工作錯(cuò)誤，對(duì)被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)。在最終制定審計(jì)工作報(bào)告時(shí)，則需保持一定的獨(dú)立性，提出的審計(jì)工作意見(jiàn)也要具有參照價(jià)值，總之在整合化的審計(jì)工作模式中，良好的協(xié)同工作狀態(tài)是最重要的。

2.4 充分重視內(nèi)控審計(jì)工作

基于各方人員對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作的忽視，可以通過(guò)加深審計(jì)工作界限的方式來(lái)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作重要性，除了前文提到的聘用多個(gè)單位負(fù)責(zé)各項(xiàng)不同的審計(jì)工作之外，還可以構(gòu)建新型審計(jì)模式，雖然要整合兩項(xiàng)審計(jì)工作，但是必須要看到不同的審計(jì)業(yè)務(wù)具有的獨(dú)立性?？梢酝ㄟ^(guò)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管力度來(lái)對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作環(huán)節(jié)的各種問(wèn)題進(jìn)行消除，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接挪用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論等問(wèn)題。

廣電行業(yè)還需以其實(shí)際開(kāi)展的內(nèi)控審計(jì)工作為參照，劃分出具體的審計(jì)工作范圍。在現(xiàn)有的審計(jì)研究領(lǐng)域中對(duì)于審計(jì)范圍的劃分存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以審計(jì)相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，從多個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)方面的評(píng)價(jià)，并針對(duì)不同的審計(jì)工作項(xiàng)目提出相應(yīng)工作意見(jiàn)，具體審計(jì)工作方法還需以廣電行業(yè)的需求為準(zhǔn)。

3 結(jié)束語(yǔ)

隨著現(xiàn)代化企業(yè)逐漸發(fā)展成熟，其開(kāi)展的內(nèi)部控制工作內(nèi)容被豐富，需要控制的項(xiàng)目數(shù)量在增加，為了提升管控工作效率，需要對(duì)內(nèi)部管控工作環(huán)節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)化，廣電行業(yè)也出現(xiàn)了這種企業(yè)管理需要，根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)工作制度提出的工作要求，可以發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以幫助完成多種審計(jì)工作，在廣電行業(yè)領(lǐng)域中，內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作都是獨(dú)立進(jìn)行的，而在當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境中，可以通過(guò)整合兩項(xiàng)審計(jì)工作，來(lái)縮短審計(jì)消耗的時(shí)間，雖然很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家贊同這種行為，但是整合后出現(xiàn)的問(wèn)題也是必須解決的，整合工作還需被繼續(xù)調(diào)整。

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