楊靜雯

[提要] 大數(shù)據(jù)技術(shù)為解決審計(jì)人力資源不足條件下審計(jì)全覆蓋的政策要求提供了一種可行的解決方案；但是，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)模式下的國(guó)家審計(jì)在成本約束、人力資源和數(shù)據(jù)獲取等方面提出多種挑戰(zhàn)，而解決大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用下審計(jì)全覆蓋的主要對(duì)策是加強(qiáng)政府的引導(dǎo)與監(jiān)督、提高審計(jì)人員勝任能力、建立大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)和設(shè)置大數(shù)據(jù)制度體系等。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；國(guó)家審計(jì)；審計(jì)全覆蓋

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年8月21日

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用對(duì)審計(jì)全覆蓋的影響

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。“大數(shù)據(jù)”，又稱海量數(shù)據(jù)，是一種目前主流信息處理技術(shù)完全無(wú)法應(yīng)對(duì)的數(shù)據(jù)容量，它不單單是傳統(tǒng)意義上的結(jié)構(gòu)化“數(shù)字”，還包含著音頻、視頻、文本、圖片等非結(jié)構(gòu)化信息咨詢，具有數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)處理速率快、結(jié)構(gòu)種類繁雜、價(jià)值密度低的特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)側(cè)重于數(shù)據(jù)采集，是云計(jì)算發(fā)展過程中信息儲(chǔ)存結(jié)果的延伸，沒有大數(shù)據(jù)的巨量?jī)?chǔ)存功能做依托，云計(jì)算也就失去了數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)的平臺(tái)。

（二）新時(shí)期審計(jì)全覆蓋的特殊內(nèi)涵。審計(jì)全覆蓋是指審計(jì)機(jī)關(guān)在所屬權(quán)限和能力范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)信息、互聯(lián)網(wǎng)多媒體信息等數(shù)據(jù)信息做到全方位、無(wú)死角的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)全覆蓋的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)量不僅多而且涉及面廣，不但關(guān)注審計(jì)熱點(diǎn)問題，還對(duì)關(guān)注度小但很有可能影響到最終審計(jì)評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，力求審計(jì)范圍最大化，全面掃除審計(jì)監(jiān)督的死角和盲區(qū)，重點(diǎn)審查審計(jì)疑點(diǎn)、盲點(diǎn)，為國(guó)家政治決策和管理戰(zhàn)略的制定提供參考依據(jù)。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對(duì)審計(jì)全覆蓋的影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)推進(jìn)了審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)審計(jì)也成為各級(jí)政府部門、黨政機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)的工作重點(diǎn)，審計(jì)的決策與管理很大程度上依賴于可能已經(jīng)由被審單位處理過的、具有選擇性呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)，審計(jì)活動(dòng)的透明度和效益性無(wú)法保證，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以使得數(shù)據(jù)的收集過程變得標(biāo)準(zhǔn)透明，IT技術(shù)人員通過語(yǔ)句固化，利用RFID標(biāo)簽自動(dòng)識(shí)別、網(wǎng)絡(luò)API接口、互聯(lián)網(wǎng)爬蟲、遙感傳導(dǎo)等技術(shù)在各政府部門、金融機(jī)構(gòu)、黨政機(jī)關(guān)以及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)之間建立起審計(jì)信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，同步自主獲取業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)分析分類、清洗、轉(zhuǎn)化，最后儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）中，既可以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，也大大減少審計(jì)資源的投入，并且通過對(duì)被審單位提供的內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)收支流水與互聯(lián)網(wǎng)信息之間的多維比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的疑點(diǎn)，并針對(duì)性地重點(diǎn)核查。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)

（一）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋與大數(shù)據(jù)審計(jì)初始進(jìn)入成本較高之間的矛盾。傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督有一系列的運(yùn)行成本，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)同樣存在著前期準(zhǔn)入成本。Alles等人指出，之所以目前對(duì)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需求不高，除了審計(jì)人員專業(yè)能力不足和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)思維固化等問題之外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施初始成本高才是阻礙大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)程的主要原因，政府各部門、黨政機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的推行，有財(cái)政項(xiàng)目資金撥款的保障財(cái)務(wù)壓力相對(duì)較小，短期成本效益尚且不能得到保證，那么對(duì)于其他審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，經(jīng)濟(jì)效益的可行性才是其首要考慮的因素。

（二）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋與復(fù)合型高端審計(jì)人才資源不足之間的矛盾。國(guó)家審計(jì)全覆蓋廣度意義上的要求就是對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位、無(wú)死角、最大范圍的覆蓋監(jiān)督，以至項(xiàng)目數(shù)據(jù)量的激增與現(xiàn)有審計(jì)資源容量之間存在著矛盾，審計(jì)人員除了要具備的財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)理論，對(duì)法律、金融和工程等應(yīng)用類學(xué)科具備一定的知識(shí)儲(chǔ)備，能熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的計(jì)算機(jī)操作，還要對(duì)先進(jìn)的IT系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、RFID標(biāo)簽自動(dòng)識(shí)別技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)API接口、互聯(lián)網(wǎng)爬蟲、遙感技術(shù)有基本的理論知識(shí)儲(chǔ)備。目前，能夠具備這些專業(yè)知識(shí)技能的審計(jì)人員只占總體審計(jì)人員很小部分，顯然，審計(jì)復(fù)合型高端人才的缺口才是推進(jìn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋進(jìn)程的根本所在。

（三）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋與現(xiàn)有數(shù)據(jù)中心技術(shù)水平有限之間的矛盾?，F(xiàn)有數(shù)據(jù)中心存儲(chǔ)、處理、分析能力的增長(zhǎng)遠(yuǎn)趕不上信息爆炸帶來的數(shù)據(jù)容量需求。在處理海量數(shù)據(jù)時(shí)要注意以下兩點(diǎn)：

1、數(shù)據(jù)重復(fù)冗余。大數(shù)據(jù)的來源廣泛且沒有固定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)形式，使得相關(guān)信息數(shù)據(jù)錄入時(shí)，可能按不同分類進(jìn)行了重復(fù)的采集，并且在數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)化階段依然沒有一個(gè)統(tǒng)一的制度標(biāo)準(zhǔn)。

2、非結(jié)構(gòu)化與半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)識(shí)別處理效率低。目前，數(shù)據(jù)分析審計(jì)模式對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理效率低，盡管可以運(yùn)用云計(jì)算分布式處理數(shù)據(jù)，也有Hadoop并行處理提供技術(shù)保證，非結(jié)構(gòu)處理仍存在不可共用，存在數(shù)據(jù)擴(kuò)展性低的問題。

（四）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋與數(shù)據(jù)范圍、需求較難確定之間的矛盾

1、數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)及轉(zhuǎn)化機(jī)制亟待更新完善。目前，審計(jì)數(shù)據(jù)處理達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、正規(guī)化的要求，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)，不同領(lǐng)域、不同行業(yè)對(duì)信息數(shù)據(jù)的處理與呈現(xiàn)機(jī)制不盡相同，數(shù)據(jù)范圍、需求難以確定使得采集到的數(shù)據(jù)種類繁雜，數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，要想推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，必須提高審計(jì)質(zhì)量水平，建立分布分層的行業(yè)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)，該數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)既要滿足審計(jì)機(jī)關(guān)、政府部門、企事業(yè)單位間進(jìn)行高效便捷的數(shù)據(jù)對(duì)接需求，又能針對(duì)不同來源、不同格式、不同體系數(shù)據(jù)進(jìn)行區(qū)別篩選，建立從單一項(xiàng)目到行業(yè)整體之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、處理、對(duì)接的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。

2、亟須建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心緩解數(shù)據(jù)運(yùn)輸存儲(chǔ)壓力。經(jīng)過近20年的努力，“金審一期、二期”工程初見成果，我國(guó)國(guó)家審計(jì)信息技術(shù)已經(jīng)初步完成多級(jí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大了審計(jì)資源的深度和廣度，為“金審三期”工程加快大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用奠定了信息通訊基礎(chǔ)，有了前期的努力，審計(jì)數(shù)據(jù)采集的范圍更加廣闊，種類更加全面。隨著被審單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)日益完整，數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)出爆炸式激增，給審計(jì)信息系統(tǒng)的存儲(chǔ)，傳輸帶來了不小的壓力，數(shù)據(jù)中心存儲(chǔ)空間不足，無(wú)線鏈路傳輸速度達(dá)不到要求，服務(wù)層數(shù)據(jù)讀寫器不能快速連接傳輸無(wú)線鏈路，使得數(shù)據(jù)的獲取、傳輸、存儲(chǔ)、查詢整合一系列的動(dòng)態(tài)處理得不到保證。

三、應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)施審計(jì)全覆蓋對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)政府引導(dǎo)和監(jiān)督。目前，大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展還處在起步階段，需要政府和各部門機(jī)構(gòu)之間相互配合、共同努力。推廣階段的準(zhǔn)入門檻高，且短期成本效益不明顯，前期高額的軟件硬件設(shè)備、人員培訓(xùn)成本等成本投入，使得各部門各機(jī)構(gòu)降低了運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)施項(xiàng)目持續(xù)性審計(jì)的熱情，政府應(yīng)該發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。（1）組織社會(huì)各審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維，深刻認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)的先進(jìn)性，提高對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知和利用能力；（2）下派核心技術(shù)人員，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行指導(dǎo)；（3）成立項(xiàng)目組，加大對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)核心技術(shù)的科研經(jīng)費(fèi)投入；（4）選擇經(jīng)濟(jì)水平較發(fā)達(dá)，科技水平較高的城市設(shè)立大數(shù)據(jù)試點(diǎn)，推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)全覆蓋中的應(yīng)用。

（二）加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)，積極整合外部力量。如何解決審計(jì)需求與審計(jì)資源之間的差異是推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵問題。第一，加強(qiáng)內(nèi)部資源的綜合利用，推進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員結(jié)構(gòu)合理化。一方面對(duì)審計(jì)任務(wù)繁重、人員不足的部門適當(dāng)增加編制，以緩解審計(jì)人員資源不足的壓力，并結(jié)合部門審計(jì)人員能力水平，針對(duì)機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)類型和項(xiàng)目需求引進(jìn)技術(shù)人員、補(bǔ)足審計(jì)短板、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，可以取得1+1>2的審計(jì)效果；另一方面組織人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。第二，積極整合外部力量。國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)該積極與被審單位審計(jì)部門人員合作，號(hào)召企業(yè)事業(yè)單位引入控制自我評(píng)估機(jī)制（CSA），有利于企業(yè)提前預(yù)測(cè)可能存在的經(jīng)營(yíng)問題并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)糾正，節(jié)約國(guó)家審計(jì)資源，避免重復(fù)審核。除此之外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際情況，將僅僅依靠自身力量難以完成的審計(jì)任務(wù)，選擇性地外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立為數(shù)據(jù)的采集、分類、清洗、轉(zhuǎn)換、整合提供了統(tǒng)一規(guī)范，是應(yīng)用和推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)的來源廣泛且沒有固定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)形式，使得相關(guān)信息數(shù)據(jù)錄入時(shí)可能按不同分類進(jìn)行了重復(fù)的采集，事后難以準(zhǔn)確對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和分類，導(dǎo)致數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量參差不齊、魚龍混雜。對(duì)此，審計(jì)署可以申請(qǐng)成立項(xiàng)目組，聚集高端復(fù)合型人才，對(duì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化體系的制定進(jìn)行專項(xiàng)研究，利用自身資源優(yōu)勢(shì)，集中計(jì)算機(jī)、金融、工程、IT、審計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域的專家針對(duì)不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整合，科學(xué)系統(tǒng)地建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（四）建立完善云審計(jì)處理平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)。審計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)對(duì)擴(kuò)展性、容錯(cuò)性的需求，在建立完善云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)的同時(shí)，也要對(duì)處理器、CPU、數(shù)據(jù)讀寫器等硬件設(shè)施同步維護(hù)完善，對(duì)軟件數(shù)據(jù)處理能力同步配套升級(jí)，為數(shù)據(jù)接收發(fā)送、轉(zhuǎn)換存儲(chǔ)、處理和應(yīng)用提供良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享、減少數(shù)據(jù)移動(dòng)帶來的損耗，打破上下級(jí)、各部門、各行業(yè)之間的橫向壁壘，審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目需要調(diào)取所需數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)之間進(jìn)行綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將數(shù)據(jù)成果上傳到相關(guān)部門，加強(qiáng)審計(jì)成果的交叉利用，提高審計(jì)工作效率。

（五）完善數(shù)據(jù)處理機(jī)制，保證數(shù)據(jù)安全

1、明確不同部門數(shù)據(jù)管理權(quán)限。設(shè)立數(shù)據(jù)管理權(quán)限可以有效地阻隔權(quán)力過于集中滋生腐敗的問題。審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府部門、企事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格堅(jiān)持不相容職務(wù)分離原則，保證數(shù)據(jù)權(quán)限設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)資源管理職責(zé)相互分離，例如，數(shù)據(jù)中心管理人員只具備對(duì)平臺(tái)系統(tǒng)維護(hù)更新的權(quán)限，不得具備下載、修改數(shù)據(jù)的權(quán)限。

2、完善法律法規(guī)制度。適當(dāng)修訂審計(jì)實(shí)施條例，把審計(jì)全覆蓋的要求上升到國(guó)家法律層面予以明確固化，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用相關(guān)法規(guī)建設(shè)，確立電子數(shù)據(jù)合法性；要求政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、數(shù)據(jù)中心管理部門相關(guān)人員簽訂保密協(xié)議并對(duì)嚴(yán)重危害數(shù)據(jù)安全的行為依法承擔(dān)法律后果。

3、設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)留痕機(jī)制。要確保電子數(shù)據(jù)的安全，就必須要完善大數(shù)據(jù)中心內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范，對(duì)審計(jì)處理平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行記錄，同步自主記錄數(shù)據(jù)信息瀏覽、下載、修改、抄送、傳輸?shù)暮圹E，防范監(jiān)督數(shù)據(jù)違規(guī)操作，任何人的任何行為都有跡可循，如果刪除、更改數(shù)據(jù)等行為造成了經(jīng)濟(jì)損失，那么必然可以以此痕跡為證據(jù)進(jìn)行審計(jì)追責(zé)，從某種程度上講，數(shù)據(jù)留痕機(jī)制的設(shè)立可以從根源上杜絕電子數(shù)據(jù)的違法違規(guī)行為的發(fā)生。

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