謝揚軍 程丹

[提要] 事業(yè)單位實行內控制度有利于國家對事業(yè)單位的經濟活動進行有效監(jiān)督，對于維護社會主義市場經濟秩序的穩(wěn)定具有重要意義。本文主要圍繞事業(yè)單位內部控制存在的問題，對完善事業(yè)單位內部控制措施進行論述。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；問題；對策

本文為2018年廣州市高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育項目成果（項目編號：201709T37）

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月22日

一、事業(yè)單位內控制度具有重要意義

（一）有助于保護國有資產的安全完整，避免國有資產流失。財政撥款是事業(yè)單位主要的財務來源，要想對其進行有效管理和使用，避免被非法挪用、占用，就必須要制定一套嚴密的制約機制，杜絕暗箱操作和營私舞弊等現象，讓財務運行在陽光下。同時，為了杜絕低價、違規(guī)處置，防止國有資產流失，我們還應通過科學的方法完善內控制度，從而使事業(yè)單位的財務工作能夠按依規(guī)依制進行。

（二）有助于保證會計信息的真實性，避免會計信息失真。近年來，部分企事業(yè)單位為謀取自身利益，要求財務相關人員做假賬，虛報財務報告，由此引發(fā)的會計信息失真問題已引起了社會的廣泛關注。事業(yè)單位會計信息失真是嚴重影響政府部門形象和擾亂社會經濟秩序的突出問題，其產生的根源在于內控制度的不完善和執(zhí)行不到位。內控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在互相制衡之下產生，能夠有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的真實和完整。

（三）有助于防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。制衡原則是內部控制的基本原則之一，完善相互制衡的機制，控制經濟業(yè)務活動流程，可以有效預防腐敗行為。這是事業(yè)單位能否公平分配社會公共資源的有力保障，更是事業(yè)單位內部控制實現最高目標的制度基礎。事業(yè)單位內部控制的重要目標之一就是提高公共服務的效率和效果，完成其公共服務的相關職能，合理優(yōu)化分配社會公共資源。在新形勢下，內部控制把防范舞弊、預防腐敗和廉政建設提升到了一個新的高度。

二、事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）內控制度不完善。在當今現實中，部分事業(yè)單位內控制度存在不完善的問題。由于缺乏制度約束，和經費支出不夠明確，一些單位領導對辦公用品采購、交通費用、差旅費等小額支出不太在意，導致預算超支問題的出現。財務報銷制度不夠嚴謹，只要有相關領導的簽字，有相關的報銷憑證就可以到財務部門報銷費用。甚至有些人為牟取私利偽造報銷票據，報銷私人費用，導致決算遠超出預算，給事業(yè)單位帶來巨大的經濟損失。內控制度不完善就無法對相關工作的實施形成制約和指導。結合現階段事業(yè)單位中內控制度的基本情況來看，由于財務內控法律法規(guī)的缺失，進而也就必然會限制內控制度的落實，這也就造成了我國很多事業(yè)單位的內控制度過于寬泛，難以對具體的財務內控工作形成有效制約。此外，有不少事業(yè)單位的內控制度存在可操作性不強的問題，根本無法指導具體工作的操作和落實，導致單位的內控制度形同虛設。

（二）會計人員素質偏低，難以滿足會計工作的需要。事業(yè)單位會計人員綜合素質偏低，很多會計人員或是非會計專業(yè)出身，或是中途轉行而來，缺乏專業(yè)知識和培訓，甚至有的根本不懂業(yè)務，把財務工作當成每月報報表或算算工資而已的輕松工作，難以保證會計工作高質量地完成。在具體工作中，又有許多相關規(guī)定未能落實，如印鑒票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等。在新形勢下，許多財務工作是靠計算機來完成的，但有個別財務人員卻對計算機不熟悉，常常求助他人，進而導致大量涉密的信息泄露，對財務工作的順利開展帶來不利影響。

（三）沒有嚴格執(zhí)行內控制度，缺少有效的約束機制。預算控制是內部控制最重要的內容之一。各部門在編制預算時，都有著嚴格的程序和系統，這樣才能保證事業(yè)單位有效地進行內部控制。雖然事業(yè)單位都會編制部門的年度預算，但一些事業(yè)單位常常會對預算進行調整，在具體的經費支出中隨意性較大，并未嚴格按照年度的經費預算支出，甚至還會在預算外增加其他支出項目，最終導致預算失控。此外，有些單位并未形成一套系統、完整的內控制度，零散堆砌起來的制度給內部控制的執(zhí)行帶來了極大的不便，極易導致內控制度的執(zhí)行不力。

三、完善事業(yè)單位內部控制的對策

（一）完善內控制度，形成系統、完整的內部控制體系。政府相關部門應加強對事業(yè)單位內部控制問題的研究工作，制定統一、系統的內部控制規(guī)范。通過制定內控制度，形成一個完整系統的財務內控體系。只有完善事業(yè)單位的內控制度，才能保證事業(yè)單位的高效、正常地運作。首先，要明確權責，確保各項工作皆有對應的責任人。職責權限劃分明確、各崗位之間形成相互制約和監(jiān)督；其次，要建立內控的監(jiān)督制度，監(jiān)督財務相關人員的制度執(zhí)行情況，具體包括資金調動、預算執(zhí)行控制方案等內容；最后，要完善預算制度。預算是財務管理工作中的核心內容，要嚴格執(zhí)行預算內支出的工作紀律，對于預算外的資金必須嚴格把關，杜絕隨意性支出。

（二）提高會計人員綜合素質，優(yōu)化財務工作效率。事業(yè)單位的財務工作與其經濟基礎密切相關，因此事業(yè)單位財務工作的重要性不言自明。而會計人員作為財務工作的主體，也是事業(yè)單位內控工作的直接相關人員。因此，切實提升會計人員的綜合素質，是做好財務工作的根本保障。首先，應針對財務工作的特點，對會計人員進行專業(yè)技能培訓，提高他們的職業(yè)素質和工作能力，以更好地勝任財務相關崗位的工作；其次，要根據自身性質，制定符合本單位財務工作需求的培訓計劃，多為會計人員提供外出學習、參觀機會，在學習交流中掌握更好的工作和管理方法，以運用于自身工作實踐。如隨著互聯網技術的不斷普及，利用網絡技術與信息系統漏洞的犯罪時有發(fā)生，會計人員加強網絡知識和信息化的相關培訓勢在必行。此外，會計人員也應不斷學習和結合先進的計算機技術，提升財務工作效率；最后，要在本單位形成一種良好的會計職業(yè)道德和財務文化氛圍，這對單位內控制度的有效執(zhí)行具有極大幫助。

（三）重視內部審計、強化外部監(jiān)督，確保內控制度的落實。內部審計是內部控制最直接、最有效的表現形式和手段，能夠確保內控制度的順利執(zhí)行，內部審計的有效運行是對內部控制的再控制。事業(yè)單位所進行的相關經濟活動是否符合其職能要求和法律法規(guī)，是否有利于國家、社會的發(fā)展，都需要有一個嚴格的評價標準，而內部審計則剛好能夠承此重擔。特別是在單位重大項目投資、固定資產處置、資金調度等重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行中，都離不開內部審計的評估和監(jiān)督。然而，內部審計也具有一定的局限性，一些單位的內部審計部門有著“家丑不可外揚”的思想，往往對一些涉及單位聲譽、利益的重大經濟問題大事化小，小事化無。而作為與該事業(yè)單位無隸屬關系的外部監(jiān)督，卻能夠大膽行使其監(jiān)督職權。因此，在完善事業(yè)單位內部控制體系的過程中，外部監(jiān)督同樣具有重要的作用。隨著事業(yè)單位內控制度建設和改革的深入，事業(yè)單位尋求內部審計和外部監(jiān)督合力地形成，堅持內部審計與外部監(jiān)督并舉，進而保障事業(yè)單位內控制度的最終落實。

（四）增強事業(yè)單位內部控制意識，并形成理念。當前，很多事業(yè)單位缺乏對內控制度的正確理解，對內部控制的概念認識不夠深入，也并未真正意識到內控制度的重要意義，只是把內部控制當成一種會計過程，流于形式。要提高事業(yè)單位內部控制意識，要著重從兩個方面入手。一方面要加強單位負責人的責任意識和對其的責任追究，單位負責人要充分意識到內部控制在保護國有資產、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要要意義，進而切實加強內控制度建設；另一方面還要加強單位業(yè)務經辦人員的內控風險防范意識，建立客觀公正的考核評價和獎懲機制，有問題堅決追究相關責任。單位內部從上到下都要養(yǎng)成良好的內控風險防范意識，并上升到理念的高度。

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