王葵花

摘要：隨著習(xí)主席“一帶一路”政策的提出與推進(jìn)，中國對(duì)外開放腳步進(jìn)一步加大加深，中國國內(nèi)商貿(mào)企業(yè)也在國外尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，出口業(yè)務(wù)越來越多，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算也提出了新的要求。

關(guān)鍵詞：兼有出口；內(nèi)銷企業(yè)；賬務(wù)處理

自從鄧小平南巡講話，提出“改革開放”政策以來，中國開始了對(duì)外開放；習(xí)主席上臺(tái)以后，又提出了“一帶一路”政策，中國改革開放的步伐進(jìn)一步加大。充分利用國內(nèi)、國外“兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源”，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略是中央的既定方針。

在此背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)銷型企業(yè)開始紛紛走出去爭(zhēng)奪國外市場(chǎng)，隨著國際業(yè)務(wù)的拓展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算也順應(yīng)新形式逐漸轉(zhuǎn)型。本文將根據(jù)一般內(nèi)銷業(yè)務(wù)、一般出口業(yè)務(wù)及兼出口的內(nèi)銷業(yè)務(wù)三方面分別闡述賬務(wù)處理的不同。

一、一般內(nèi)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（進(jìn)項(xiàng)發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證并抵扣）

購進(jìn)貨物同時(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票到達(dá)并入庫時(shí)，

借：庫存商品—內(nèi)銷

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款）

銷售貨物同時(shí)開具發(fā)票并發(fā)貨時(shí)，

借：銀行存款（預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品—內(nèi)銷

二、一般出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（進(jìn)項(xiàng)發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證但不抵扣）

購進(jìn)貨物同時(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票到達(dá)并入庫時(shí)，

借：庫存商品—出口

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款）

銷售貨物同時(shí)開具發(fā)票并發(fā)貨時(shí)，

借：銀行存款（預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品—出口

待退稅時(shí)，根據(jù)出口企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表和進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表中可退稅額和總進(jìn)貨稅額做如下賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款—出口退稅（根據(jù)可退稅額）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：主營業(yè)務(wù)成本（根據(jù)總進(jìn)貨稅額與可退稅額差）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不納稅。

三、兼有出口的內(nèi)銷企業(yè)賬務(wù)處理

（一）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不同情形

1.如果能確認(rèn)所購貨物是用于內(nèi)銷，那么這購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票按照上述內(nèi)銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；如果能確認(rèn)所購貨物是用于出口，那么這購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票按照上述出口業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；如果所購進(jìn)貨物不確定是用于內(nèi)銷還是出口，正常情況下先記入出口庫存賬，認(rèn)證但不抵扣，企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，企業(yè)應(yīng)在取得開具的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷庫存調(diào)撥，

借：庫存商品—內(nèi)銷

貸：庫存商品—出口

同時(shí)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)際操作中有時(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票到的比較早，而出口申報(bào)退稅時(shí)間比較長(zhǎng)，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣又有時(shí)間限定，有時(shí)為了防止超過認(rèn)證期無法抵扣而造成單位損失，這時(shí)就得進(jìn)行出口或內(nèi)銷的權(quán)衡，如果無法出口或出口無法退稅的可能性大，那么不如先視做內(nèi)銷認(rèn)證抵扣，待出口時(shí)將出口部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出須合并納稅。但這種情況下出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不能退稅，只能免稅（銷項(xiàng)不計(jì)提，進(jìn)項(xiàng)不抵扣），無購貨發(fā)票情形除外。

如果權(quán)衡之下，出口退稅的可能性比較大，則按照正常出口的流程進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.用于出口的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)發(fā)票視發(fā)票的種類不同而稅務(wù)處理不同如下：

a、增值稅專用發(fā)票（包括一般納稅人專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人專用發(fā)票）：不管能不能退稅，先認(rèn)證但不抵扣，并按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。若已抵扣，全部進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

b、增值稅普通發(fā)票（包括一般納稅人普通發(fā)票和小規(guī)模納稅人普通發(fā)票）：不能抵稅也不能退稅，做免稅處理，即銷項(xiàng)不計(jì)提，進(jìn)項(xiàng)不抵扣。

c、無進(jìn)貨發(fā)票情形：不能抵稅也不能退稅，不做免稅處理，即計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（二）出口的幾種特殊情形

1.“0”退稅商品

“0”退稅商品，視同內(nèi)銷，所以賬務(wù)處理時(shí)雖是出口但須計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)能抵扣（進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為增值稅專用發(fā)票），在申報(bào)表中列支。

2.可退稅商品但主觀不退稅

出口貨物可退稅但主觀不退稅一般做免稅處理：即銷項(xiàng)不計(jì)提，進(jìn)項(xiàng)也不抵扣。對(duì)于增值稅專用發(fā)票，此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出無須納稅。

3.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。