羅虹

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，政府部門的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也在不斷提升，與此同時(shí)財(cái)政管理體制改革工作的不斷深入，現(xiàn)行改革后收付制度，給政府部門會(huì)計(jì)操作工作帶來了較大的局限性，在實(shí)際工作中暴露出更多問題。因此本文就對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析與探討，為相關(guān)工作提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：政府部門；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)制度；必要性

目前我國政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理制度與預(yù)算管理制度并不相符，因此在會(huì)計(jì)制度改革中需要根據(jù)預(yù)算管理制度指導(dǎo)，對(duì)各個(gè)政府部門財(cái)政資金收支情況進(jìn)行監(jiān)督與反應(yīng)，從而反映出政府部門的經(jīng)營(yíng)情況。在財(cái)務(wù)報(bào)告中政府部門作為主體，根據(jù)會(huì)計(jì)管理制度可以對(duì)各部門財(cái)政資金的收支情況進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的反應(yīng)，從而有利于政府部門對(duì)資金的準(zhǔn)確管理與掌握，從而為政府部門財(cái)政政策的制定提供科學(xué)的依據(jù)[1]。在一定程度上預(yù)算管理制度和會(huì)計(jì)管理制度之間的聯(lián)系十分緊密，兩者之間相互制約，相互推動(dòng)，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國政府部門會(huì)計(jì)管理制度中的缺陷問題不斷暴露出來，因此對(duì)我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是勢(shì)在必然的，通過對(duì)我國政府會(huì)計(jì)制度改革與預(yù)算管理制度改革，并積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。當(dāng)前我國政府改革主要方向是變革傳統(tǒng)現(xiàn)金基礎(chǔ)為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景環(huán)境下，要求各國政府都要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理與會(huì)計(jì)管理，尤其是對(duì)政府部門財(cái)政收支不透明，不平衡國家進(jìn)行財(cái)政管理，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下加強(qiáng)對(duì)財(cái)政管理工作的深入改革，完善我國財(cái)政審計(jì)監(jiān)督體制，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共財(cái)政管理制度的優(yōu)化，與此同時(shí)對(duì)我國政府會(huì)計(jì)管理工作要求越來越高，因此我國政府部門進(jìn)行會(huì)計(jì)改革工作是十分必要的。從當(dāng)前情況來看，我國預(yù)算管理制度與會(huì)計(jì)管理制度不符合，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及政府部門資金管理水平的提高產(chǎn)生制約，我國傳統(tǒng)預(yù)算管理中預(yù)算的計(jì)算是在在基期支出增加比例，但在財(cái)政預(yù)算時(shí)采用這種計(jì)算方法并不能對(duì)會(huì)計(jì)信息不能全面的掌握，財(cái)政預(yù)算工作需要對(duì)各部門的資源使用情況及核定編制問題加以掌握，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策并不能為我國的財(cái)政預(yù)算及部門預(yù)算提供準(zhǔn)確的信息。在政府集中采購過程中還需要根據(jù)財(cái)政預(yù)算來發(fā)放經(jīng)費(fèi)，結(jié)合預(yù)算制定部門采購計(jì)劃[3]。政府部門財(cái)政支出不僅包括預(yù)算支出，同時(shí)還有其他資金支出，但當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度并不能對(duì)這些信息全面反映出來，雖然國家制定了財(cái)政管理會(huì)計(jì)核算方法，但對(duì)于地方政府部門并不具備統(tǒng)一的執(zhí)行力，因此建立完善的會(huì)計(jì)制度是十分必要的。

二、會(huì)計(jì)制度改革要求預(yù)算管理制度完善

（一）政府會(huì)計(jì)核算模式重構(gòu)

根據(jù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系利弊分析基礎(chǔ)上，根據(jù)《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》及其相應(yīng)的改革方案，在《新政府會(huì)計(jì)制度》中構(gòu)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的一種核算模式，該種新型核算模式的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一個(gè)方面為雙功能性，即在同種會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中具有預(yù)算會(huì)計(jì)功能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能兩種，并通過凈資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五要素來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)通過預(yù)算結(jié)余、支出和收入來進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。第二個(gè)方面則為雙基礎(chǔ)性，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)則采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)國務(wù)院有明確規(guī)定的則按照其規(guī)定執(zhí)行。第三個(gè)方面體現(xiàn)在雙報(bào)告性上，即根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算來制定財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制定決算報(bào)告。這兩者之間的相互銜接是在同種會(huì)計(jì)核算體系下，政府部門對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行相互協(xié)調(diào)，并使財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告之間進(jìn)行相互銜接，從而對(duì)政府這一會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行情況充分反映出來。

（二）政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍擴(kuò)大

根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，新型會(huì)計(jì)制度使資產(chǎn)負(fù)債核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，使原有往來賬款核算內(nèi)容增加，增加了關(guān)于政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等核算內(nèi)容，對(duì)于各單位各類資產(chǎn)進(jìn)行全面核算，增加關(guān)于研發(fā)支出科目，對(duì)單位中無形資產(chǎn)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的反映出來。同時(shí)在負(fù)債中增加了受托代理負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容，從而對(duì)單位現(xiàn)階段所承擔(dān)的義務(wù)反映出來。另外，新制度還根據(jù)國家相關(guān)部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，立足于單位的會(huì)計(jì)核算需要，為反映出單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后凈資產(chǎn)情況，還根據(jù)資產(chǎn)來源將其分為專用基金與累積盈余，設(shè)計(jì)了多個(gè)會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，從而有助于對(duì)政府單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)事物及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范化，使政府部門資產(chǎn)狀況得到準(zhǔn)確反映，從而有助于為政府部門作出正確的決策。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革措施

（一）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

在新會(huì)計(jì)制度中，是在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，并在賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)科目設(shè)置中強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，增加費(fèi)用與收入等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外，還增加了應(yīng)付款項(xiàng)與應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)容，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法來進(jìn)行核算，對(duì)政府部門的固定資產(chǎn)、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施與無形資產(chǎn)折舊體現(xiàn)或攤銷做出了明確要求，從而對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況與資金運(yùn)行情況真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出來。另外，在實(shí)際工作中為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算明確規(guī)范，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保新舊制度之間的平穩(wěn)銜接，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用培訓(xùn)工作的推進(jìn)，或請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的軟件操作方法進(jìn)行講授，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員展開技術(shù)培訓(xùn)工作。同時(shí)將《政府會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)書籍編制成小冊(cè)子，發(fā)放到會(huì)計(jì)人員手中，為今后的工作提供參考。

（二）改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，在新制度中對(duì)于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了優(yōu)化與調(diào)整，使預(yù)算會(huì)計(jì)功能更加完善。除了根據(jù)預(yù)算法的基本要求，在核算基礎(chǔ)上采用收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，避免出現(xiàn)預(yù)算收支虛列的情況，同時(shí)新會(huì)計(jì)制度也將納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支會(huì)計(jì)核算范圍，如增設(shè)對(duì)于債務(wù)預(yù)算支出、收入等，在預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)整之后，為確保預(yù)算法規(guī)定得到更好的落實(shí)，而反映出部門與單位會(huì)計(jì)預(yù)算收支情況，還要滿足單位預(yù)算管理需要，在會(huì)計(jì)制度改革中，可以借鑒企業(yè)中會(huì)計(jì)制度改革，并結(jié)合政府單位及部門發(fā)展實(shí)際情況及特點(diǎn)，考量政府部門不同的發(fā)展模式，確保改革具有統(tǒng)一性和實(shí)用性。在政府會(huì)計(jì)核算中使用并改進(jìn)這種工作方式，結(jié)合各單位實(shí)際情況，逐步推進(jìn)。

四、結(jié)語

總而言之，政府會(huì)計(jì)改革和預(yù)算管理制度改革之間的聯(lián)系十分緊密，兩者是相輔相成的關(guān)系，在一定程度上預(yù)算管理制度改革有效推動(dòng)了會(huì)計(jì)管理制度完善，因此在會(huì)計(jì)制度改革中需要建立完善的預(yù)算管理制度，并以此為基礎(chǔ)，明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)體系進(jìn)行建立，從而更好的推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革工作和預(yù)算管理工作的發(fā)展與完善，確保政府各項(xiàng)財(cái)政收支情況透明，自覺接受社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)工作的有效監(jiān)督。

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