夏焱春

摘要：在新形勢(shì)下，我國(guó)行政事業(yè)單位呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)。就目前來(lái)看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)于薄弱，為確保單位資產(chǎn)的安全性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免各種舞弊行為的發(fā)生，還應(yīng)加大內(nèi)控制度力度，對(duì)內(nèi)部控制制度不斷完善。本文將對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善進(jìn)行分析探討，為行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；完善對(duì)策

在現(xiàn)代管理理論中內(nèi)部制度作為至關(guān)重要的組成部分，可充分保障信息質(zhì)量的可靠性，以及資產(chǎn)安全性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作，對(duì)事業(yè)單位工作效率造成嚴(yán)重影響，據(jù)此加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立可確保單位資產(chǎn)的安全可靠。筆者分別從：內(nèi)部控制研究概述、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題、促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善的有效對(duì)策，三個(gè)方面來(lái)闡述。

一、內(nèi)部控制研究概述

內(nèi)部控制是組織為保護(hù)資產(chǎn)的完整，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)遵循相關(guān)法規(guī)，促進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)效率提升的有效控制過(guò)程，同時(shí)也是組織賴以發(fā)展的前提。值得注意的是，內(nèi)部控制的完善與否直接影響到組織的發(fā)展?jié)摿?，?jù)此相關(guān)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制加以重視。

隨著我國(guó)財(cái)政改革的深化，行政事業(yè)單位改革步伐逐漸加快，其管理體系逐漸完善起來(lái)。為確保資源使用的廉潔性，財(cái)政部門(mén)陸續(xù)推出了會(huì)計(jì)集中核算、收支兩條線、政府采購(gòu)制度等措施，但不同地區(qū)內(nèi)部控制制度做法各異，這類措施僅僅在行政事業(yè)單位發(fā)揮有效作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

綜上筆者對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行了分析闡述，就目前來(lái)看，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度中還存在各種各樣的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱、缺乏健全的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、內(nèi)控管理人員素質(zhì)低下，筆者將從以下方面進(jìn)行闡述。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

在內(nèi)部環(huán)境中內(nèi)控意識(shí)作為至關(guān)重要的內(nèi)容，同時(shí)也是確保內(nèi)部控制制度實(shí)施的關(guān)鍵。部分管理人員認(rèn)為，內(nèi)控制度僅僅是建章立制，未意識(shí)到動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮，然而有些單位在內(nèi)控制度建立中僅僅是一味照搬，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度作用難以發(fā)揮。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)部分行政事業(yè)單位還缺乏健全的內(nèi)部控制制度，盡管有些單位制定了一套完整的內(nèi)部控制制度，但未結(jié)合自身特點(diǎn)導(dǎo)致內(nèi)控制度合理性無(wú)法發(fā)揮。與此同時(shí)，大部分行政事業(yè)單位缺乏成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)便，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控作用。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，所有從業(yè)的會(huì)計(jì)人員需取得專業(yè)資格證書(shū)方可開(kāi)展業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不僅需要資格證書(shū)，還需具備多年的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。就目前來(lái)看，我國(guó)部分行政事業(yè)單位相關(guān)人員缺乏專業(yè)的管理知識(shí)與實(shí)踐能力，其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低，對(duì)于違法行為缺乏辨別能力，這些問(wèn)題都會(huì)影響到內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，導(dǎo)致內(nèi)控實(shí)施效果不盡人意。

（四）內(nèi)控管理人員素質(zhì)低下

與此同時(shí)我國(guó)部分行政事業(yè)單位人員素質(zhì)水平良莠不齊，主要表現(xiàn)在：動(dòng)手動(dòng)腦能力差、缺乏對(duì)工作的全面認(rèn)識(shí)、未按規(guī)章制度執(zhí)行，這些問(wèn)題均會(huì)對(duì)內(nèi)控管理工作的推行帶來(lái)不利，從而影響到工作質(zhì)量。此外事業(yè)單位人員未形成科學(xué)的管理意識(shí)，許多員工存在懶惰思想，導(dǎo)致工作效率難以提升，甚至有些人員為謀取私利，在會(huì)計(jì)核算中故意出錯(cuò)，這一系列問(wèn)題均會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的推行帶來(lái)不利。且大多數(shù)財(cái)務(wù)管理人員未經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，其財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的能力偏低，并未充分認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程的管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善的有效對(duì)策

目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中還存在諸多不良問(wèn)題，為改善這一現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位應(yīng)采取有效的管理手段，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效完善，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，重視財(cái)務(wù)管理工作，提高從業(yè)人員自身素質(zhì)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，筆者將從以下方面進(jìn)行闡述。

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

為確保行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效完善，首先應(yīng)對(duì)內(nèi)控意識(shí)不斷強(qiáng)化。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行明確，確保會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、真實(shí)性、合理性。另外還需加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，提高內(nèi)控管理人員專業(yè)水平，確立“第一責(zé)任主體”意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度建立加以重視，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境加以創(chuàng)造。

（二）重視財(cái)務(wù)管理工作

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，加之內(nèi)部管理環(huán)境的影響，施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的過(guò)程中會(huì)存在較多風(fēng)險(xiǎn)，因此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作，改變企業(yè)傳統(tǒng)管理模式，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略進(jìn)行合理規(guī)劃，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，提升資源的利用效率，通過(guò)事前防范、事中控制等環(huán)節(jié)，提升企業(yè)處理事務(wù)的能力。開(kāi)展企業(yè)投標(biāo)工作時(shí)，應(yīng)通過(guò)合理的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作，科學(xué)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，中標(biāo)之后應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的施工進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，規(guī)范資產(chǎn)管理等工作，樹(shù)立財(cái)務(wù)管理人員良好的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范意識(shí)，借助有效的防范措施，最大程度上降低項(xiàng)目施工風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)贏得最大化經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）健全內(nèi)部控制制度

為確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，還應(yīng)有效健全內(nèi)部控制制度，經(jīng)筆者研究，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度包括：收支控制、單位預(yù)算控制、債權(quán)債務(wù)控制、會(huì)計(jì)檔案管理制度、票據(jù)使用控制等，據(jù)此行政事業(yè)單位應(yīng)在原本管理制度基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行修改，從實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)監(jiān)控重點(diǎn)進(jìn)行明確，根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)一步完善，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控有據(jù)可循，確保預(yù)算編制的可操作性與科學(xué)性，遵循“有預(yù)算才能開(kāi)支，無(wú)預(yù)算不能開(kāi)支”相關(guān)原則，對(duì)支出的進(jìn)度與額度有效控制，確保支出結(jié)構(gòu)的合理性。并定期對(duì)國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)格核查，避免資金嚴(yán)重流失，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中還應(yīng)注意方式方法，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（四）增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施效果的因素相對(duì)較多，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱便是其中之一。為改善這一現(xiàn)狀，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不斷強(qiáng)化，根據(jù)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)崗位合理設(shè)置，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平，確保崗位到人，相互制衡，確保會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的有效性。

基于這種情況下，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育，確保會(huì)計(jì)人員知識(shí)技能的不斷提升與拓展，對(duì)會(huì)計(jì)處理程序加以完善，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性奠定基礎(chǔ)，確保會(huì)計(jì)控制工作的有效落實(shí)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)，應(yīng)對(duì)各部門(mén)各崗位人員的責(zé)任予以明確，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，確保崗位分離。

（五）促進(jìn)內(nèi)控人員素質(zhì)水平的提升

內(nèi)部控制人員素質(zhì)直接影響到內(nèi)部控制效果，據(jù)此相關(guān)單位應(yīng)采取有效的措施促進(jìn)內(nèi)控人員素質(zhì)的提升，加強(qiáng)培訓(xùn)管理力度，確保人員具備良好的的財(cái)務(wù)管理能力、扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)以及高尚的道德品質(zhì)，為內(nèi)部控制制度的運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

就目前來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度中還存在各種問(wèn)題，對(duì)制度的運(yùn)行造成不良影響。為確保行政事業(yè)單位的有效發(fā)展，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制不斷強(qiáng)化，促進(jìn)行政事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)力的提升。實(shí)際管理過(guò)程中，行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)人員培訓(xùn)等方式，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度體系，提升行政事業(yè)單位在市場(chǎng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為行政事業(yè)單位的發(fā)展保駕護(hù)航。

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