王曉媛

摘 要：為了緊緊跟隨國家的營業(yè)稅改增值稅稅制改革，同時(shí)科學(xué)規(guī)劃稅務(wù)管理工作，起到優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)與管理、降低稅收成本、提升經(jīng)濟(jì)效益的作用，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)借統(tǒng)還的融資借貸與還款方式，確保集團(tuán)公司增強(qiáng)內(nèi)部成本管控，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，依法享受國家稅收優(yōu)惠政策。下文中，筆者將結(jié)合個(gè)人參與集團(tuán)公司稅收籌劃、統(tǒng)借統(tǒng)還相關(guān)管理工作的經(jīng)驗(yàn)，分析現(xiàn)階段國內(nèi)集團(tuán)公司在采用統(tǒng)借統(tǒng)還融資借貸與還款方式過程中，制定并應(yīng)用稅收籌劃的策略與方法，以期為同行業(yè)者提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；統(tǒng)借統(tǒng)還；融資借貸；利息繳納；稅收籌劃

依據(jù)我國營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的稅制改革要求，集團(tuán)公司在稅收籌劃的過程中，為了享受國家稅收優(yōu)惠，傾向于采用統(tǒng)借統(tǒng)還的融資借貸方法。在具體的實(shí)施過程中，集團(tuán)中的主營業(yè)務(wù)公司往往作為統(tǒng)借方，以其為代表統(tǒng)一向第三方金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理借貸業(yè)務(wù)，或者對(duì)外發(fā)發(fā)行股票債券進(jìn)行融資，并將融資籌措的資金，按需合理分配給其他非主營公司，并由接收貸款資金的非主營公司直接支付融資借貸的利息；或者，接收貸款資金的非主營公司將應(yīng)支付的利息統(tǒng)一交給主營公司，由主營公司代為收集、償還利息。實(shí)踐中，由于國家稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定、增值稅稅收政策的影響，集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃工作也有所不同，下文中筆者將具體分析與論述。

一、營業(yè)稅改增值稅背景下，統(tǒng)借統(tǒng)還稅務(wù)籌劃工作的綜述

我國從2016年開始實(shí)施營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革，稅制改革的行業(yè)領(lǐng)域包括：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等等。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革開展以來，消除了原有稅收制度中重復(fù)征繳營業(yè)稅的不足，但同時(shí)對(duì)集團(tuán)公司融資借貸、發(fā)行債券股票等行為中的統(tǒng)借統(tǒng)還利息支付有所影響。

統(tǒng)借統(tǒng)還利息支付、稅收籌劃中涉及到幾方面的要件，它們分別是：利息的利率，借貸融資的用途與來源和作為借貸主體的集團(tuán)公司。當(dāng)滿足上述構(gòu)成要件后，發(fā)生后續(xù)的統(tǒng)借統(tǒng)還融資行為和利息支付，一方面為集團(tuán)公司籌集資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營、拓展業(yè)務(wù)、模式轉(zhuǎn)型，解決其他非主營公司的資金問題，為集團(tuán)公司在市場(chǎng)上贏得優(yōu)勢(shì)；另一方面，依據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定、依法經(jīng)過審核登記在冊(cè)的集團(tuán)公司，可以在統(tǒng)借統(tǒng)還活動(dòng)中享有一定的稅收優(yōu)惠。上述規(guī)定，排除了未經(jīng)登記備案集團(tuán)公司的稅收優(yōu)惠減免，維護(hù)了我國的稅收利益和稅收管理制度。符合稅收減免優(yōu)惠資格的集團(tuán)公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)政策和法律規(guī)定，將申請(qǐng)備案登記的資料準(zhǔn)備齊全，交給稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)審核，依流程通過審核后，成為登記在冊(cè)的集團(tuán)公司，申報(bào)增值稅的業(yè)務(wù)，并開具相關(guān)免稅票據(jù)。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還融資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃工作

在營改增前，根據(jù)規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)或者是集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或者發(fā)行債券后，將借到的資金劃撥給下屬單位，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取利息，收取的利息不高于向金融機(jī)構(gòu)支付的利息，利息收入不征收營業(yè)稅。在營改增后，增值稅的征管要求與營業(yè)稅的征管要求方向一致且更加具體，集團(tuán)企業(yè)或者集團(tuán)核心企業(yè)要按照不高于金融機(jī)構(gòu)的利率或者發(fā)行債券的利率向下屬單位收取利息費(fèi)用，這樣的利息費(fèi)用不征收增值稅，但是若高于金融機(jī)構(gòu)的利率或者發(fā)行債券的利率，則收取的利息費(fèi)用應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還涉稅事項(xiàng)在營改增前與營改增后的征管要求相類似，但是此項(xiàng)業(yè)務(wù)本身也存在一些問題因素。首先，統(tǒng)借統(tǒng)還主要針對(duì)的是集團(tuán)企業(yè)，集中管理使下屬單位不能掌握籌資的主動(dòng)權(quán)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和成本意識(shí)。其次，集團(tuán)企業(yè)主要是將貸款資金轉(zhuǎn)移至下屬單位，利息及本金由下屬單位轉(zhuǎn)移至集團(tuán)企業(yè)，由集團(tuán)企業(yè)負(fù)責(zé)完成還款任務(wù)，這無疑加大了集團(tuán)企業(yè)的籌資難度，以及對(duì)借貸資金的回籠管控。對(duì)處于經(jīng)濟(jì)衰退期的下屬企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)負(fù)有經(jīng)濟(jì)支持的責(zé)任，某種程度上又加大了集團(tuán)企業(yè)的資金管理與籌資還款難度。最后，下屬單位與企業(yè)集團(tuán)的統(tǒng)借統(tǒng)還是內(nèi)部借款，而缺乏剛性約束，極易使集團(tuán)企業(yè)陷入籌資的被動(dòng)。

除增值稅外，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)還涉及企業(yè)所得稅與印花稅的相關(guān)處理?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在實(shí)際中接受關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資與債權(quán)性投資，準(zhǔn)予所得稅稅前扣除的比例分別為，非金融企業(yè)2：1，金融企業(yè)5：1，超過此標(biāo)準(zhǔn)的利息支出應(yīng)在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，盡量減少實(shí)際操作中的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還融資借貸活動(dòng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范、納稅籌劃策略分析

一是，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革后，注意計(jì)稅方式、稅基、稅收繳納流程、稅收抵扣、稅收票據(jù)等方面的變化，從而優(yōu)化集團(tuán)公司的稅收管理工作，起到防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用。當(dāng)集團(tuán)公司不再依據(jù)營業(yè)稅征收規(guī)定繳納價(jià)內(nèi)稅，但是需要依據(jù)增值稅征收規(guī)定繳納價(jià)外稅，二者在繳稅基數(shù)、納稅比率、計(jì)稅方式、繳納籌劃流程等方面的不同，需要引起集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃與管理部門的注意。依據(jù)國家增值稅征收的相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還融資的利息償還是不能夠作為銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)抵扣的，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在稅收籌劃工作中對(duì)改點(diǎn)進(jìn)行考慮，從而科學(xué)安排納稅工作，合理降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。

二是，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)、繳稅流程的管理。在實(shí)施增值稅稅制后，進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還融資的集團(tuán)公司需要遵守國家關(guān)于稅收申報(bào)與繳納的流程規(guī)定，整理并上交相關(guān)的財(cái)務(wù)票據(jù)，才能夠享有增值稅減免優(yōu)惠。反之，如果集團(tuán)公司在統(tǒng)借統(tǒng)還融資過程中，非主營公司向主營公司支付的融資利息高于第三方金融機(jī)構(gòu)的收取標(biāo)準(zhǔn)，則加劇了集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，因此公司應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)劃統(tǒng)借統(tǒng)還融資流程。

三是，對(duì)營業(yè)稅時(shí)期的統(tǒng)借統(tǒng)還融資稅收工作和增值稅時(shí)期的工作進(jìn)行比較，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高利息有效性。舉例說明，集團(tuán)公司在統(tǒng)借統(tǒng)還融資中，根據(jù)國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策規(guī)定享有稅收減免或者優(yōu)惠，但是如果集團(tuán)公司中的主營公司（統(tǒng)借方）是集團(tuán)財(cái)務(wù)公司（非銀行金融公司），以其名義發(fā)起的統(tǒng)借統(tǒng)還融資貸款活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定依法繳納印花稅--給地方稅務(wù)管理部門對(duì)印花稅的征收、審核規(guī)定存在差異，需要結(jié)合實(shí)踐情況，具體科學(xué)籌劃。為了降低集團(tuán)公司的納稅負(fù)擔(dān)，分擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司可以將統(tǒng)借統(tǒng)還的借貸資金直接分配給其他非主營公司，避免經(jīng)過財(cái)務(wù)公司的委托處理，從而減少或者避免繳納印花稅；另一種稅收籌劃方法為，清晰掌握集團(tuán)公司下屬公司所在地的稅務(wù)政策、印花稅相關(guān)征收規(guī)定，同時(shí)將金融機(jī)構(gòu)的借貸利息率與集團(tuán)內(nèi)部借貸利息率進(jìn)行比較，避免增加集團(tuán)公司的稅收繳納負(fù)擔(dān)，并與當(dāng)?shù)氐亩愂展芾聿块T積極溝通，簡(jiǎn)化統(tǒng)借統(tǒng)還的融資模式，防止多次轉(zhuǎn)貸，控制融資借貸額度，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范。

綜上所述，我國營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，影響了國內(nèi)服務(wù)行業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)管理與納稅籌劃工作。統(tǒng)借統(tǒng)還融資利息的償還，是公司集團(tuán)在面對(duì)營業(yè)稅改增值稅稅制改革過程中，應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)與解決的現(xiàn)實(shí)問題。一方面，通過進(jìn)銷項(xiàng)抵扣、財(cái)務(wù)票據(jù)管理、稅額計(jì)算等工作，科學(xué)安排集團(tuán)公司的稅收籌劃與管理，另一方面，從集團(tuán)公司的統(tǒng)借統(tǒng)還稅務(wù)管理實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)新情況和新問題，提出解決的策略與方案，合理將籌集的資金用于再生產(chǎn)和公司建設(shè)發(fā)展，降低公司的納稅負(fù)擔(dān)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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