黃友庸

【摘 要】隨著國內醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到進一步發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)管理模式和運行機制越來越規(guī)范，相關的內部控制制度越來越重要，只有建立統(tǒng)一內部控制度，才能提高醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位內部管理水平和風險防范能力，只有建立統(tǒng)一內部控制度，才能有助于保證實現(xiàn)控制目標，有助于提高經(jīng)營效率，提高單位的工作效率，只有建立統(tǒng)一內部控制度，才能實現(xiàn)對醫(yī)院各部門的基礎會計工作和經(jīng)濟類的業(yè)務活動的監(jiān)督、控制和協(xié)調。行政事業(yè)單位內部控制建設和企業(yè)單位部控制理論和方法是相通的，可以借鑒企業(yè)的內部控制制度。

【關鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生機構；內部控制

一、加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制的意義

事業(yè)單位內部控制制度的建立和完善，保證會計數(shù)據(jù)的真實性，保護國有和公共資產(chǎn)的安全和完整，提高服務經(jīng)濟效益，促進事業(yè)單位良好地運轉具有重要作用。而在事業(yè)單位內部所采取的組織規(guī)則和一系列的調節(jié)方法及措施，涉及事業(yè)單位的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。事業(yè)單位內部控制的目標，最根本的是保護國有財產(chǎn)、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高社會服務效率和效益、貫徹既定的管理方針等方面。事業(yè)單位設計一套操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內部控制制度，并有效實施是其改革的有力保障。

1.全方位提升醫(yī)療衛(wèi)生機構管理水平

全面提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構綜合管理水平，加快建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，擴大醫(yī)院的管理自主權，調動各方面的改革積極性，提升各級醫(yī)院的整體水平。推動醫(yī)療與科技的融合，提升運用先進醫(yī)療技術的能力水平。規(guī)范非公立醫(yī)院發(fā)展，滿足群眾多樣化的醫(yī)療需求。進一步鞏固和深化醫(yī)改成果，不斷滿足人民群眾對醫(yī)療服務和健康生活的新要求。

2.防止濫用權力，預防腐敗

腐敗的根源在于權利的失衡和濫用，因此，遏制腐敗的根本措施必然是對權力的制衡和防止權力的濫用，要使權力在運行過程中始終成為謀取公共利益的工具而不變質。通過實行權力抑制、消除賄賂犯罪的深層次土壤；實行權力流動，減少權力異變。在一定程度上遏制權力因職務的長期靜止不變而造成的不良惡習和官場腐敗，切斷職務犯罪之間的腐敗鏈條，從而不斷阻隔權錢交易、權力交換的條件和環(huán)境。

3.保證公共資金、資源合理分配

在醫(yī)衛(wèi)領域中，還是應該讓市場在配置中發(fā)揮決定性作用。而鼓勵社會辦醫(yī)，放寬中外合資、合作辦醫(yī)條件，可以讓民間有意愿的資本得到發(fā)展，也讓境外和國外的資源能夠進來，增加了資源供給，從總體的方向選擇上，保證資源合理分配。

二、行政事業(yè)單位內部控制管理現(xiàn)狀

1.內部控制意識淡薄，內部控制責任意識不強

醫(yī)療衛(wèi)生機構是屬于非營利性公益事業(yè)單位，以公共醫(yī)療衛(wèi)生服務為主要經(jīng)營目的，許多醫(yī)療衛(wèi)生機構領導層多為醫(yī)療技術骨干，對自身專業(yè)具有權威性，臨床經(jīng)驗豐富，但對醫(yī)院內部控制體系及相關知識了解不多，對內部控制未引起足夠重視，大多認為，醫(yī)院都是差額撥款單位，大部份資金由財政撥付，由醫(yī)院按項目專款使用，多數(shù)人認為：資金大部份資金來源于財政，內部控制是與醫(yī)院沒有多大關系，只是財務部門的事，這種認識具有很大危害性，他們對臨床工作十分了解，但是對財務管理、工作了解較少，根本不重視醫(yī)院內部控制建設，根本不重視醫(yī)院財務制度，主要體現(xiàn)在：重視醫(yī)療臨床業(yè)務，忽視財務管理工作，重視一線工作，忽視后勤工作，由于社會主義各項改革深入開展，這種現(xiàn)象忽視內控工作重要性，長此以往，必然給醫(yī)院發(fā)展帶來很大危害，甚至進一步影響醫(yī)院發(fā)展。

2.醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位編制預算不科學

其一，有些醫(yī)院甚至沒有設立預算會計崗位，沒有進行醫(yī)院預算工作，醫(yī)院預算形同虛設，有些單位，簡單粗略預算一些，沒有進行零基預算。其二，財務部門進行決算報表編制時，未按照實際情況進行，閉門造車，子虛烏有，不按客規(guī)律，？常常按照預算調整賬目。這樣的做法根本無法反映本單位的真實財務信息，預算會計形同虛設。其三，根本不重視預算執(zhí)行和預算考核，總認為預算執(zhí)行和預算考核是醫(yī)院財務科的任務，與醫(yī)院其他部門無關，，總認為預算是預算，考核是考核，總認為醫(yī)院資金支出可以不受預算的控制，預算管理根本沒有嚴格執(zhí)行，缺乏權威性，這些錯誤認識極大歪曲建立內部控制的初衷，這種錯誤認識使內部控制度形同虛設，這種錯誤認識損害醫(yī)院核心利益，這種錯誤認識阻礙醫(yī)院的進一步發(fā)展，預算執(zhí)行和考核流于形式，未從根本上解決問題，大多數(shù)醫(yī)院將著眼點放在預算編制上，預算編制與執(zhí)行考核不成體系，二者完全脫節(jié)，互不相干，完全沒有建立預算管理所必須的財務管理制度。

3.不相容職務分離貫徹不徹底

不相容職務分離控制，是控制措施中首要和重大的控制措施，對于減少和控制錯誤舞弊的發(fā)生具有重要意義，并對實現(xiàn)內部控制目標起著決定性作用。其主要形式有.？如有的醫(yī)療衛(wèi)生單位出納工作比較清閑，工作量比較少又兼管會計檔案工作，有的醫(yī)療衛(wèi)生單位采購工作任務重，工作量大，又沒有固定人員，干脆由會計工作人員又兼采購工作。不相容職務必須分離，否則內部控制形同虛設，對醫(yī)院發(fā)展造成很大危險。對于這些現(xiàn)象應該加以重視，嚴肅處理，決不能聽之任之，從根本上杜絕，保證內部控制正常運行，為醫(yī)院發(fā)展保駕護航。

三、加強醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位內部控制管理的對策

1.完善內部控制機制，不相容崗位？（？職責？）？分離控制

首先，不相容職務未分離的風險有多大。不相容風險的大小是決定崗位分離的重要因素，內部控制想要防范所有業(yè)務流程中的風險是根本做不到，也是不可能的，它至多可減少風險和錯誤的發(fā)生，可少減少舞弊的發(fā)生，從面降低風險，如果風險在單位可控范圍之內，就用不著分離。其次，不相容職務分離的程度也要考慮成本效益原則，如果成本高，超過企業(yè)可以承受的范圍，則也不容易分離要判斷風險的大小。這二者構成是否分離的關鍵因素，構成崗位分離的重點，另外，企業(yè)不相容職務未分離的風險時還要考慮醫(yī)療單位的業(yè)務規(guī)模，很多醫(yī)療單位的人員較少，工作量不大，工作比較清閑，業(yè)務相對單一，業(yè)務的操作流程大家都一目了然，管理層就不可能通過增加人手來分離業(yè)務職責，也完全可以通過對具體人員的管理來解決職務未分離的風險，所以這個時候不需要完全的不相容職務分離。關鍵崗位實行定期輪換制度。

2.科學編制預算

全面預算管理的前提，也是全面預算管理保障礙，合理、科學編制公立醫(yī)院的預算報告，預算一經(jīng)批復下達，預算執(zhí)行單位應當將預算作為預算期內組織協(xié)調各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度財務預算目標的實現(xiàn)；將全面預算分解為部門預算，明確各預算執(zhí)行單位的工作目標各預算執(zhí)行單位將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系，保證預算目標的實現(xiàn)。

3.加強內控業(yè)務培訓

21世紀的競爭是人才的競爭，不斷提高內控業(yè)務人員綜合素質是加強內部控制的必然要求，其一，組織本單位內控人員到內控建設好的單位進行現(xiàn)場學習和交流，學習好的經(jīng)驗和做法，對照查找自己單位在內控建設方面存在的不足和差距，不斷發(fā)現(xiàn)本單位內部控制的不足和缺點，不斷完善事內部控制度。其二，定期不定期邀請有豐富的授課和實施工作經(jīng)驗內控專家來授課，重點講解了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位內部控制編制方法和內部控制各業(yè)務的主要流程及風險點，內控報告制度及內控信息化等內容，從而努力提高財務人員業(yè)務素質，。通過內控業(yè)務培訓，不斷提高內控業(yè)務人員綜合素質，達到學以致用、用以促學、學用相長的效果。

四、結束語

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步建立及事業(yè)單位分類改革的不斷深入，內部控制制度在行政事業(yè)單位的作用進一步明顯，進一步完善單位的內部控制制度，是社會進步的要求，是時代要求，提高單位人員的內控意識，不僅有助于實現(xiàn)國家財政資金的使用效益，還有助于促進行政事業(yè)單位的更高更快發(fā)展。作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，面臨著不斷的醫(yī)療改革，如何做好內控工作，適應時代的發(fā)展及要求，顯得尤為重要。

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