殷綺 孫義茹 曹思雨

摘 要：會(huì)計(jì)自從產(chǎn)生以來(lái)就和控制緊密相聯(lián)，控制是會(huì)計(jì)職能的重要組成部分。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，其作用備受會(huì)計(jì)界人士以及職業(yè)經(jīng)理人的好評(píng)。然而會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展嚴(yán)重沖擊了內(nèi)部控制的原則和理念，使內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）表現(xiàn)出新的形式，展現(xiàn)出新的特點(diǎn)，由此也帶來(lái)了內(nèi)部控制中的新的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息化

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部控制的范圍發(fā)生了改變

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，比如方案制定、財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)、人力資源、車間等都有信息技術(shù)的介入。通常情況是，首先探尋對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)最重要的業(yè)務(wù)流程，從而進(jìn)一步確定支持這些業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息化模塊。經(jīng)過(guò)對(duì)比不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，可以發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及現(xiàn)金往來(lái)的流程比較重要。由于信息技術(shù)的介入，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算由會(huì)計(jì)人員和技術(shù)操作人員共同完成，二者分工明確共同處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這就增加了新的工作內(nèi)容，內(nèi)部控制的范圍也發(fā)生了改變。

2.內(nèi)部控制的方式發(fā)生了改變

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工核算體系對(duì)信息的控制方式不同。傳統(tǒng)的手工核算體系側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的相互稽核關(guān)系，以及財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的勾稽關(guān)系進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)工作通常按照固定的流程進(jìn)行。在后續(xù)編寫(xiě)科目匯總表時(shí)，可以對(duì)之前的記賬憑證的金額準(zhǔn)確與否進(jìn)行核對(duì)，如果有錯(cuò)誤及時(shí)改正。另一方面資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表相互勾稽可以相互驗(yàn)證。而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)大量基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的自動(dòng)處理，并且生成財(cái)務(wù)報(bào)告，以供信息使用者參考，而財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)根據(jù)信息系統(tǒng)反饋的報(bào)告，合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，做出決策，把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。計(jì)算機(jī)程序畢竟沒(méi)有意識(shí)，其輸出的信息數(shù)據(jù)正確與否主要依靠程序運(yùn)行的穩(wěn)定和人員操作的規(guī)范，所以在設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)注意辨別信息，同時(shí)要保證計(jì)算機(jī)程序操作獨(dú)立，不受其他權(quán)力不相容的人員干預(yù)。

3.內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了改變

應(yīng)用信息技術(shù)處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后財(cái)務(wù)部門人員由會(huì)計(jì)人員和技術(shù)操作人員兩部分組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行日常業(yè)務(wù)核算，計(jì)劃營(yíng)銷方案，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，分析盈利指數(shù)。會(huì)計(jì)信息化后信息處理的實(shí)時(shí)性得到提高，相關(guān)人員可以在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)同步處理；另一方面網(wǎng)絡(luò)通信工程的應(yīng)用也大大提高了人員的工作效率，同時(shí)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)在信息化環(huán)境下高度共享，財(cái)務(wù)信息使用者可以隨時(shí)應(yīng)對(duì)問(wèn)題，及時(shí)做出反應(yīng)解決困難。各層管理人員也能實(shí)施監(jiān)控業(yè)務(wù)流程，把控整體運(yùn)行狀況，及時(shí)有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌全局。

4.內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了改變

由于傳統(tǒng)手工核算體系的主要組成部分是會(huì)計(jì)人員，所以內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象也是會(huì)計(jì)人員。而實(shí)施信息化后，財(cái)務(wù)部門由會(huì)計(jì)人員和技術(shù)操作人員兩部分組成，內(nèi)部控制則要求人機(jī)相互掣肘。另一方面，現(xiàn)有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在手工核算的基礎(chǔ)上，主要針對(duì)手工核算的特點(diǎn)制定，顯然實(shí)施信息化后，原有評(píng)價(jià)體系太過(guò)簡(jiǎn)單并不適用，需要調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于信息系統(tǒng)的監(jiān)控不比人員監(jiān)控簡(jiǎn)單，這就要求監(jiān)督人員不僅具有會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，同時(shí)應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)，明確信息系統(tǒng)的問(wèn)題所在，正確評(píng)估，及時(shí)精準(zhǔn)的采取措施，達(dá)成內(nèi)部監(jiān)督的要求。

二、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

1.缺乏內(nèi)部控制和信息化復(fù)合型人才

隨著會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)于既熟悉會(huì)計(jì)理論又能掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才的需求更加急迫。會(huì)計(jì)信息化是將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的過(guò)程，這要求從業(yè)人員既有豐富的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，具備會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)又要熟悉掌握信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，能夠快速接受財(cái)務(wù)軟件等的應(yīng)用。未來(lái)會(huì)計(jì)信息化要求會(huì)計(jì)人員能熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)使用金蝶、用友等軟件，能夠獨(dú)立應(yīng)用網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上銀行，更高效率地完成工作。高素質(zhì)復(fù)合型人才的缺乏，已成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。加速培養(yǎng)內(nèi)部控制和信息化復(fù)合型人才，已經(jīng)成為推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化工作、完善內(nèi)部控制管理的重中之重。

2.內(nèi)部控制的信息數(shù)據(jù)安全性下降

傳統(tǒng)的手工核算體系中內(nèi)部控制主要依靠員工自覺(jué)承擔(dān)職責(zé)，無(wú)論是原始票據(jù)、記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等都是紙質(zhì)記錄，只要保存制度完善安全性不必?fù)?dān)憂。而實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后由金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)記錄，以及核算原來(lái)針對(duì)手工核算制定的會(huì)計(jì)資料保存制度就失去了意義。同時(shí)所有的記錄均儲(chǔ)存在電腦中，一旦電腦遭到病毒襲擊，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手黑客攻擊或者是財(cái)務(wù)人員監(jiān)守自盜，信息數(shù)據(jù)的安全性岌岌可危。因此在推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程中，信息數(shù)據(jù)的安全性下降無(wú)法避免，這就要求內(nèi)部控制更加完善維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。

3.內(nèi)部控制下業(yè)務(wù)流程混亂

許多企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，只是迫于法規(guī)要求設(shè)置的目標(biāo)，也僅限于檢驗(yàn)各項(xiàng)制度是否合法合規(guī)，根本起不到監(jiān)管的作用。這樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能監(jiān)管業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致大量企業(yè)業(yè)務(wù)流程混亂，業(yè)務(wù)量不斷增長(zhǎng)，但利潤(rùn)不見(jiàn)提高，效益反而愈來(lái)愈低下，阻礙企業(yè)的高效運(yùn)作，限制了發(fā)展。

4.會(huì)計(jì)理論滯后使內(nèi)部控制發(fā)展緩慢

由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)起步較晚，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)推進(jìn)更為緩慢，加之企業(yè)管理高層年歲較大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息化這類新生事物不了解，會(huì)計(jì)理論滯后，很多人輕視了內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息化新環(huán)境下的變化。某些管理層人員更是跟風(fēng)盲目建設(shè)并不適合企業(yè)自身特點(diǎn)的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督弱化，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)理論的滯后影響管理層的決策，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)展緩慢。提高會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)積極研討會(huì)計(jì)理論知識(shí)已成為當(dāng)務(wù)之急。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制的對(duì)策

1.重視會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)

企業(yè)要定期組織員工學(xué)習(xí)更新的信息技術(shù)，最新的會(huì)計(jì)理論，當(dāng)前的財(cái)政政策等。還要組織座談會(huì)，聘請(qǐng)先進(jìn)的技術(shù)人員給企業(yè)員工傳授經(jīng)驗(yàn)，互相交流實(shí)物，讓員工不斷豐富知識(shí)，更好地指導(dǎo)實(shí)踐，豐富自身素質(zhì)的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。要想適應(yīng)信息化潮流，企業(yè)必須加大力度挖掘與培養(yǎng)復(fù)合型人才，當(dāng)今時(shí)代人才是企業(yè)的第一資源，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化下數(shù)據(jù)安全性控制

定期檢查網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、加密防火墻程序、持續(xù)供電避免損害電腦壽命、建立用戶進(jìn)入授權(quán)模式，并進(jìn)行數(shù)字證書(shū)的認(rèn)證和發(fā)放、加強(qiáng)數(shù)據(jù)加密、制定完備的病毒入侵補(bǔ)救程序、合理的鑒別機(jī)制、維護(hù)傳輸線路穩(wěn)定、開(kāi)發(fā)各種具有較高安全性的訪問(wèn)設(shè)備、數(shù)據(jù)完整性的控制、端口保護(hù)，還有安全檢測(cè)、監(jiān)控和追蹤等技術(shù)對(duì)策。相信企業(yè)在采取以上多種對(duì)策后，可以有效遏制病毒入侵，維護(hù)數(shù)據(jù)安全。

3.統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程與信息流程

會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制由全體員工共同實(shí)施，為了保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與金融的一體化和信息的高度共享，企業(yè)必須整合和優(yōu)化傳統(tǒng)的內(nèi)部控制。原有的業(yè)務(wù)流程守舊，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，沒(méi)有信息化技術(shù)的應(yīng)用，不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化要求，導(dǎo)致信息化的推進(jìn)緩慢，效率低下，所以重組業(yè)務(wù)流程，使信息流程與業(yè)務(wù)流程協(xié)調(diào)統(tǒng)一成為關(guān)鍵。在信息流與業(yè)務(wù)流統(tǒng)一的實(shí)施中，ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）起到至關(guān)重要的作用。ERP將企業(yè)進(jìn)銷存管理、POS管理、財(cái)務(wù)管理、客戶關(guān)系管理集成于一體并科學(xué)的集合“云”技術(shù)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，滿足管理需要，使企業(yè)的管理更有力度。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)流程混亂的企業(yè)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)狀，實(shí)施ERP是唯一出路。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍同志在指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作時(shí)的發(fā)言指出：“理論問(wèn)題，帶有思想性和前瞻性，是指導(dǎo)實(shí)踐，促進(jìn)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的不竭動(dòng)力。理論不先進(jìn)，發(fā)展無(wú)后勁。”由于國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論發(fā)展不足，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到，隨著會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)，原有內(nèi)部控制制度已然陳舊，無(wú)法適應(yīng)新形式。所以應(yīng)努力加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，提高會(huì)計(jì)理論水平，鉆研會(huì)計(jì)新技術(shù)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，培養(yǎng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才，推動(dòng)會(huì)計(jì)改革，改良會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力，組織管理層及各級(jí)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高全體員工在會(huì)計(jì)信息化新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息化既賦予了企業(yè)提升管理水平的機(jī)會(huì)，也帶來(lái)了企業(yè)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)，原有的內(nèi)部控制制度更是暴露出了一系列問(wèn)題。本文就會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行了探討，提出一些見(jiàn)解及對(duì)策，為實(shí)施內(nèi)部控制信息化提供了參考和借鑒。

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