楊麗娟

摘 要：目前，為了促進各國的出口的公平競爭，實現(xiàn)全球貿(mào)易的健康發(fā)展。世界各國都普遍實行出口貨物退免稅。出口貨物退免稅就是一種退還或者免征的間接稅。目前，我國的出口貨物退免稅包含增值稅與消費稅。能夠?qū)Τ隹诘呢浳镆呀?jīng)承擔的消費稅等進行退還或者免征。這種稅的征收能夠有效地保證出口的公平競爭，已經(jīng)在國際間盛行。

關鍵詞：企業(yè)出口貨物；增值稅退免；征稅；影響

在國際貿(mào)易中，我國的出口的貨物退免增值稅就是指在國內(nèi)的各個環(huán)節(jié)需要繳納的稅費，在出口的時候?qū)嵭辛愣惵省τ诔隹谪浳飳嵭辛阍鲋刀惏瑑蓚€層面，一個層面是對本道生產(chǎn)或者銷售的貨物免征增值稅，另一個層面就是對貨物出口前所繳納的進項稅進行退還。但是并不是所有的貨物都是一樣的，每一種貨物都有其本身的出口政策，出口政策的不同所采用的免征和退還的方式也不一樣。對于貨物的出口政策我國遵守的原則是根據(jù)征多少，退多少、未征不退和徹底退稅，制定了不同的增值稅退免稅處理辦法。

一、出口貨物退免增值稅基本政策簡述

經(jīng)濟全球化的發(fā)展，加大了各國貨物的出口，各國為了鼓勵貨物的出口，都采取了出口稅費的優(yōu)惠政策。不同的國家對于出口的優(yōu)惠政策是不同的，有的國家對出口的貨物會在出口前減免稅收，而我國采取的優(yōu)惠政策是出口退稅與免稅相結合的政策，主要有以下幾種形式：

1.出口免稅并退稅：出口免稅即指對出口貨物的出口環(huán)節(jié)免征稅，出口退稅就是指貨物出口先繳納出口稅，之后再按照規(guī)定進行退還。

2.出口免稅不退稅：就是指這種貨物在之前的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)等都是免稅的，因此，這種貨物出口時是不含稅的，也就沒有必要進行退還。

3.出口不免稅也不退稅：出口不免稅是指國家為了限制某種貨物的出口而不減免出口稅，出口不退稅是指對于某些出口的貨物，其之前繳納的稅費不予退還。

對于增值稅的退稅以及免稅政策來說，能夠?qū)嵭性鲋刀愅硕惷舛愓叩姆秶饕ㄆ髽I(yè)出口的貨物或者是視為出口的貨物以及對外提供的修理勞務費等等。通暢增值稅的退免稅就是指“免、抵、退”稅或“免、退”稅辦法?！懊狻⒌?、退”的方法適合用于自行生產(chǎn)并出口的企業(yè)以及非自行生產(chǎn)但是可以視為出口的貨物、這類企業(yè)出口的稅費實行免征增值稅。用進項稅費來抵消增值稅，未抵消完的部分應該予以退還。當前，我國的一般實行的“免、抵、退”稅辦法，這種辦法就是針對于那些不再具有生產(chǎn)能力的企業(yè)，對該企業(yè)出口的貨物予以免征或者退還。

增值稅出口退稅率及增值稅退免稅的計稅依據(jù)：我國對于出口貨物的增值稅有其專門的適用稅率，但是不同的貨物適用于不同的稅率，對于適用不同稅率的貨物應該分開進行申報，如果不能夠進行分清的，則適用較低的稅率。

企業(yè)繳納增值稅是以出口貨物的發(fā)票為依據(jù)的，出口貨物的發(fā)票能夠真實地反映出實際FOB離岸價。如果不能夠，就需要有關部門進行核查。企業(yè)如果使用進口的原材料進行加工，形成產(chǎn)品并出口，企業(yè)應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退免稅的計稅依據(jù)。如果生產(chǎn)企業(yè)所用的原材料是國內(nèi)的或者是進口的原材料不計進項稅額，加工成貨物之后進行出口，就要按著出口貨物的FOB離岸價去掉采購的免稅原材料的差額來確定。

企業(yè)增值稅的計算包含多種要素：一是“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額；二是“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額；三是檔期應該繳納的稅費；四是免征或者退還的稅額抵減額；五是出口貨物的免征稅額或退還稅額；六是當期末留抵稅額與當期免征、退還的稅額差額；七是當期免抵稅額；八是期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額。

二、企業(yè)的出口貨物增值稅退免和征稅對企業(yè)財務影響

沈陽科創(chuàng)化學品有限公司（以下簡稱“沈陽科創(chuàng)”），是中化國際（控股）股份有限公司（以下簡稱“中化國際”）最重要的生產(chǎn)企業(yè)，是國家最早核準定點的農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)之一，是國家級高新技術企業(yè)。以該企業(yè)日常經(jīng)營活動主要以生產(chǎn)和銷售除草劑、殺菌劑、殺蟲劑、中間體等農(nóng)藥產(chǎn)品的原藥制劑等，下面以該企業(yè)的日?；顒拥膶崉諡榘咐秊楸尘?，簡要分析企業(yè)的出口貨物增值稅退免和征稅對企業(yè)財務影響：

案例一：該企業(yè)對自營出口貨物增值稅退免和征稅時，假設出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，若購進原材料的增值稅為200萬，進項稅為34萬，上個月抵稅款3萬，本月該貨物的銷售額為100萬（不含稅）。出口貨物銷售額200萬。則對這個企業(yè)的計算為不得免征和抵扣稅額為8萬元【200*（17%-13%）】；當期應納稅額為-12萬元【100*17%-（34-8）-3】；出口貨物“免、抵、退”稅額26萬元【200*13%】；按規(guī)定，如當期末留抵稅額12萬元小于當期“免、抵、退”稅額26萬元時，當期應退稅額等于當期期末留抵稅額，即當期應退稅額12萬元；當期免抵稅額為當期“免、抵、退”稅額與當期應退稅額的差額14萬元【26-12】；假設購進原材料400萬（包含增值稅），準予扣除進項稅額68萬元通過認證，上月末留抵稅款5萬元，其他情形不變，此時該企業(yè)當期不得免征和抵扣稅額為8萬元【200*（17%-13%）】；當期應納稅額為-48萬元【100*17%-（68-8）-5】；出口貨物“免、抵、退”稅額26萬元【200*13%】；按規(guī)定，如當期末留抵稅額48萬元大于當期“免、抵、退”稅額26萬元時，當期應退稅額等于當期“免、抵、退”稅額，即當期應退稅額26萬元；當期免抵稅額為當期“免、抵、退”稅額與當期應退稅額的差額0萬元【26-26】；期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為22萬元【48-26】。

案例二：該企業(yè)自營出口進料加工貨物增值稅退免和征稅時，假設出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，買進原材料（包含增值稅）200萬，準予扣除的進項稅額為34萬，進口原材料的金額為100萬，上期末留抵稅款6萬元，本月貨物銷售額100萬元（不含稅），含稅銷售額200萬元。此時該企業(yè)“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額為當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額與該企業(yè)未退稅率計算的金額4萬元【100*（17%-13%）】；“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額為當期出口貨物FOB人民幣離岸價與該企業(yè)出口貨物未退稅率與“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額4萬元【200*（17%-13%）-4】； 當期應納稅額為-19萬元【100*17%-（34-4）-6】；退稅金額13萬元【100*13%】；出口貨物“免、抵、退”稅額13萬元【200-13%-13】；那么按照規(guī)定就可以得出，如當期末留抵稅額大于當期“免、抵、退”稅額時，當期應退稅額為當期“免、抵、退”稅額，即該企業(yè)應退稅額為13萬元；當期免抵稅額為當期“免、抵、退”稅額與當期應退稅額差額0萬元【13-13】；期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元【19-13】。

由此，可以看出該企業(yè)自營出口貨物的出口退稅率與企業(yè)的出口成本高低相關，出口退稅對出口貨物的生產(chǎn)規(guī)模刺激作用相關，進而影響到企業(yè)的利潤。

三、結束語

出口退稅對企業(yè)產(chǎn)量規(guī)模以及產(chǎn)品的結構都有很大的影響，但是影響并不是一蹴而就的，而是比較緩慢的?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，從引進設備、進行投資、到員工的培訓以及后期產(chǎn)品的營銷都是一體的，密不可分的。這就需要企業(yè)前期投入大量的資金，前期的投資構成了企業(yè)的沉淀成本，然而這種成本只有出口產(chǎn)品才能夠盡興彌補。只有對貨物的出口實行優(yōu)惠的稅收政策，才能保證企業(yè)的出口穩(wěn)定，才繼續(xù)發(fā)展這個行業(yè)，不會轉移。

參考文獻：

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