劉陽

摘要：本文對“營改增”的基本含義進行概述，從企業(yè)稅收壓力、企業(yè)財務(wù)核算、企業(yè)稅收總額三個方面入手，對“營改增”給現(xiàn)代企業(yè)帶來的影響進行解析，并以此為依據(jù)，提出“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42；F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2018）13 -0094-02

“營改增”稅收政策是當(dāng)前我國重點執(zhí)行的稅務(wù)政策，從近幾年執(zhí)行情況來說，已經(jīng)獲得了良好的成果，是實現(xiàn)我國向各個領(lǐng)域征收增值稅的重要舉措。在“營改增”背景下，可以將我國重復(fù)納稅現(xiàn)象進行規(guī)避，以此實現(xiàn)稅務(wù)鏈條的完善。通過全面落實“營改增”稅收政策，可以讓企業(yè)稅收更具規(guī)范性和合理性，給企業(yè)健康發(fā)展提供條件。但是，怎樣實現(xiàn)規(guī)范性增值稅納稅籌劃，保證“營改增”稅收政策全面實施，是當(dāng)前相關(guān)部門首要思考的問題。因此，我們需要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)運營發(fā)展情況，對增值稅納稅籌劃方案進行全面探究，結(jié)合探究結(jié)果，科學(xué)設(shè)定納稅籌劃方案，引導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)以及管理工作更好落實，給企業(yè)合理納稅提供引導(dǎo)，以此促進我國“營改增”稅收政策的穩(wěn)定發(fā)展。

一、“營改增”的基本概述

所謂的“營改增”稅收政策就是一種稅務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，也就是把企業(yè)之前繳納的營業(yè)稅進行改變，更改為繳納增值稅。在這種稅務(wù)體系的作用下，可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，緩解企業(yè)整體稅務(wù)。從“營改增”稅收政策自身角度來說，具備的主要特性在于減少納稅，緩解企業(yè)整體稅負(fù)以及稅務(wù)風(fēng)險，減少成本投放[1]。在“營改增”背景下，可以引導(dǎo)企業(yè)納稅行為的規(guī)范性，促進我國整體經(jīng)濟框架的修整，給我國企業(yè)轉(zhuǎn)型以及和國際對接提供條件，以此實現(xiàn)我國社會的穩(wěn)定發(fā)展。

二、“營改增”給現(xiàn)代企業(yè)帶來的影響

1.企業(yè)稅收壓力方面

近幾年來，隨著我國社會經(jīng)濟體系改革的逐漸深化，在營業(yè)稅稅務(wù)體系環(huán)境下，已經(jīng)無法實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。加上采用原始的營業(yè)稅計量方式，將會引發(fā)企業(yè)虛盈實虧的情況?；诖?，“營改增”運營范疇逐漸擴充，促進了現(xiàn)有稅務(wù)體系的深入改革。從增值稅自身角度來說，具備較高的抵扣作用，可以緩解企業(yè)運營壓力，減少運營成本出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。

2.企業(yè)財務(wù)核算方面

隨著“營改增”稅收政策的全面落實，這給企業(yè)運營發(fā)展帶來了嚴(yán)重影響，企業(yè)財務(wù)部門核算方式也因此出現(xiàn)了一定的改變，重點體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)報表形式以及財務(wù)核算指標(biāo)等方面。在沒有落實“營改增”稅收政策之前，企業(yè)稅費核算方式較為單一，僅僅結(jié)合營業(yè)額進行納稅，而在“營改增”稅收政策背景下，增值稅可以實現(xiàn)抵扣，進而給企業(yè)財務(wù)核算增添了一定難度，企業(yè)在進行財務(wù)處理時，需要消耗大量時間和精力[2]。

3.企業(yè)稅收總額方面

在“營改增”稅收政策背景下，能夠?qū)⑾嗤椖恐貜?fù)納稅等現(xiàn)象進行規(guī)避，以此降低企業(yè)納稅成本。并在在“營改增”稅收政策下，在16%以及11%稅率的基礎(chǔ)上，還增添了新型的稅率，能夠讓企業(yè)更好的把控稅收額。從營業(yè)稅角度來說，部分企業(yè)通過實現(xiàn)稅務(wù)改革體系的高度應(yīng)用，減少企業(yè)稅收總額，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。但是在稅務(wù)改革過程中，部分起步相對較落后的企業(yè)，能夠申請3%小規(guī)模企業(yè)納稅人的稅率，以此緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，給企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。例如，針對小規(guī)模企業(yè)而言，在企業(yè)創(chuàng)建初期，需要投放大量成本，資金運作能力不高。所以，通過全面落實“營改增”稅收政策，可以給企業(yè)運營營造良好的環(huán)境。

三、“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的優(yōu)化對策

1.加強稅務(wù)改革過渡期政策把握

隨著“營改增”稅收政策的全面落實和推廣，這給企業(yè)運營發(fā)展提供了條件，在“營改增”稅收政策試運營過程中，同時也頒布了諸多過渡期稅務(wù)優(yōu)惠政策，以此確保“營改增”稅收政策全面落實。在這種情況下，企業(yè)納稅人員可以結(jié)合稅務(wù)優(yōu)惠政策，加以高效應(yīng)用。例如，鑒于試點方案相關(guān)要求，對跨區(qū)域稅務(wù)類型進行適當(dāng)修整，也就是納稅人可以在機構(gòu)所在領(lǐng)域構(gòu)建增值稅納稅點，采用計算繳納的形式，對異地繳納稅務(wù)進行增值稅抵減；對于非“營改增”稅收政策試點范疇的納稅人員，可以在“營改增”稅收政策試點領(lǐng)域中，所獲取的營業(yè)稅已經(jīng)可以結(jié)合相關(guān)要求實現(xiàn)營業(yè)稅納稅[3]。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身實際狀況，建設(shè)分支機構(gòu)，以此實現(xiàn)增值稅納稅的合理籌劃。

2.合理選擇納稅人身份

結(jié)合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)我們得知，在進行一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份分配時，常常以企業(yè)年營銷額500萬為標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，當(dāng)企業(yè)年營銷額高于500萬，為一般納稅人；而年營業(yè)額低于500萬，為小規(guī)模納稅人。但是針對汽車營銷或者運輸領(lǐng)域來說，假設(shè)年營銷額低于500萬，也可以申請一般納稅人，在進行增值稅計量時，可以采用簡易計量方式實現(xiàn)。在進行納稅人身份選擇時，假設(shè)為一般納稅人，能夠?qū)崿F(xiàn)進項稅額的抵扣，而小規(guī)模納稅人所繳納的稅率比較小，但是無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。在企業(yè)運營銷售過程中，一般納稅人可以向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票；而小規(guī)模企業(yè)直接將其計入到產(chǎn)品成本，其中涉及了無法抵扣的增值稅進項稅額，在某種程度上抵減了企業(yè)所得稅。因為小規(guī)模企業(yè)無需向?qū)Ψ竭M行增值稅銷項稅額的繳納，其營銷價格相對較少。不管納稅身份怎樣，均可以緩解企業(yè)稅負(fù)，以此達到企業(yè)合理納稅籌劃的效果。另外需提醒的是，當(dāng)小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)為一般人時，要注意將原有存貨銷售后再辦理變更手續(xù)，否則原有存貨沒有可用于抵扣的進項，銷售時卻要適用16%的增值稅稅率，會給企業(yè)帶來不必要的損失。

3.做好增值稅專用票據(jù)的相關(guān)工作

隨著“營改增”稅收政策全面落實，企業(yè)在開展財稅管理工作時，增值稅專用發(fā)票的應(yīng)用和開據(jù)等工作均需要由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)。因此，在落實財務(wù)管理工作時，需要對財稅相關(guān)政策進行思考，全面開展增值稅專用發(fā)票管理工作。在固定資產(chǎn)采購等資金支出環(huán)節(jié)中，應(yīng)該開據(jù)對應(yīng)的發(fā)票，實現(xiàn)分類抵扣，避免發(fā)生進項稅額無法抵扣現(xiàn)象而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。另外，假設(shè)進項稅發(fā)票獲取難度相對較高，應(yīng)該應(yīng)用分包等方式，采用轉(zhuǎn)移的形式緩解企業(yè)稅負(fù)。

4.明確可以抵扣和不可以抵扣的進項稅項目

在“營改增”稅收政策全面推廣的背景下，進項稅額作為“營改增”主要的稅收要素，是企業(yè)可以實現(xiàn)抵扣的稅務(wù)，企業(yè)需要采用合理籌劃的方式獲取最高的進項稅額抵扣額度，以此達到減稅的效果。由此可知，要想實現(xiàn)進項稅額抵扣，就要加大財務(wù)管理力度，嚴(yán)格把控日常運營管理活動，保證抵扣憑證完善性，提升增值稅發(fā)展完整性。從進項稅額抵扣環(huán)節(jié)來說，在進行納稅籌劃的過程中，應(yīng)該作為供應(yīng)廠家納稅人身份的明確工作，不可以一時貪圖利益，而沒有給予增值稅專用發(fā)票開據(jù)和管理充分注重，并對進項稅額抵扣情況有深入了解，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的科學(xué)把控[4]。對于一般外購取得增值稅專用發(fā)票來說，可以采用稅務(wù)認(rèn)證的方式實現(xiàn)抵扣，假設(shè)無法通過稅務(wù)認(rèn)證進行抵扣，可以將其直接納入到外購成本范疇中，重新實現(xiàn)企業(yè)效益分配，以此實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的合理規(guī)避。

四、結(jié)束語

總而言之，“營改增”作為我國稅務(wù)改革的重要舉措，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中起到了舉足輕重的效果。所以，企業(yè)需要在給與“營改增”改革充分重視的情況下，根據(jù)自身真實狀況，實現(xiàn)增值稅納稅框架的優(yōu)化，建立迎合企業(yè)發(fā)展需求的籌劃防范，以此確保企業(yè)增值稅納稅籌劃的合理性和合法性。

參考文獻：

[1]顧勝紅.探討企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].企業(yè)導(dǎo)報，2016，（20）：28.

[2]李芮.面對“營改增”企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，（16）：224.

[3]李樹珍.“營改增”與企業(yè)增值稅籌劃方式的研究論述[J].財會學(xué)習(xí)，2016，（16）：169～170.

[4]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013，（05）：45～47.

作者簡介：

劉陽，供職于沈陽金杯進出口有限公司，會計師。