朱靜

摘 要：近年來，行政事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)要求逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、內(nèi)部控制等管理方法，取得了一定的實(shí)效，但與企業(yè)相比，其內(nèi)部控制管理水平還相對落后。本文在此簡要分析如何構(gòu)建一套行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施體系，以促進(jìn)行政事業(yè)單位管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制構(gòu)建；完善

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)

1.1內(nèi)部控制目標(biāo)

行政事業(yè)單位的特性是以公職人員為行為主體、以資源配置為手段，全心全意履行社會(huì)公共服務(wù)職能。因此，提高公共服務(wù)效率和效果是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體目標(biāo)，也是其內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。

1.2全面預(yù)算管理

與企業(yè)不同的是，行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理以社會(huì)資源配置為主，預(yù)算草案須經(jīng)本級人民代表大會(huì)批復(fù)后方可執(zhí)行，并須接受財(cái)政部門和審計(jì)部門的監(jiān)督。

1.3績效考核評價(jià)

行政事業(yè)單位兼具行政職能與社會(huì)管理職能，因此，其績效考核評價(jià)不僅要關(guān)注單位效益，還要關(guān)注社會(huì)效益。

1.4風(fēng)險(xiǎn)管理

由于行政事業(yè)單位的主要產(chǎn)品是會(huì)公共服務(wù)和社會(huì)管理，主要資金來源于政府的投入，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來源于管理者的決策、內(nèi)部資源的管理與調(diào)配以及內(nèi)部員工的執(zhí)行力度，這三個(gè)方面都不同程度地影響著單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。外部風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在政府預(yù)算安排多少，對此單位無法改變，但可以通過與政府不斷溝通、影響政府預(yù)算安排來減少外部風(fēng)險(xiǎn)。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的必要性

2.1提高行政事業(yè)單位的服務(wù)

在如今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，行政事業(yè)單位正在向著服務(wù)的方向進(jìn)行改進(jìn)，而隨著時(shí)間推移，我國的經(jīng)濟(jì)市場體系已經(jīng)逐漸地得到了完善，同時(shí)也提高了對行政事業(yè)單位的服務(wù)要求，以往的行政事業(yè)單位管理制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)要求。為了能更好地提高行政事業(yè)單位的發(fā)展水平，需要構(gòu)建起良好的服務(wù)型組織，同時(shí)行政事業(yè)單位在對內(nèi)部管理制度進(jìn)行實(shí)施過程中，要從企業(yè)的管理模式上進(jìn)行效仿，從而能更好地提高服務(wù)能力。

2.2提高行政事業(yè)單位管理效率

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對自我的約束和管理，從而能提高內(nèi)部控制制度的成效，進(jìn)行有效地管理。做到對考核、計(jì)劃和控制能力進(jìn)行全方位的管理，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供實(shí)施保障，從而強(qiáng)化單位對社會(huì)主體的服務(wù)效率和運(yùn)作效率。

2.3強(qiáng)化廉政建設(shè)

為使行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)具有良好規(guī)范性，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，從而對人員進(jìn)行管制，提高單位的整體形象，提高行政事業(yè)單位的辦事效率。還可以杜絕單位內(nèi)的腐敗現(xiàn)象，這很大程度上保證了單位內(nèi)部的安全。單位進(jìn)行管理中要嚴(yán)格按照制度進(jìn)行實(shí)施，在根本上防止腐敗的發(fā)生。

3、行政單位內(nèi)控制度執(zhí)行的方法

3.1明確責(zé)任

在對內(nèi)部控制制度的實(shí)施中，應(yīng)該要具備相關(guān)的制衡機(jī)制，同時(shí)將責(zé)任進(jìn)行精確的分配，要做到對職務(wù)穩(wěn)定的同時(shí)，還要保證權(quán)利和責(zé)任的關(guān)聯(lián)性，讓每一個(gè)崗位和人員都能得到相應(yīng)的對位，與此同時(shí)，要明確分配其中的責(zé)任范圍，更好地提高制衡效果。

3.2業(yè)務(wù)權(quán)限管理

在行政事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理過程中，需要涉及到的事項(xiàng)通常都較多，要充分利用法律的作用，對單位內(nèi)部員工進(jìn)行管制，對于濫用權(quán)限的行為要進(jìn)行嚴(yán)格的懲治，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)權(quán)限，并且落實(shí)到實(shí)際，讓行政事業(yè)單位的各層管理都能在規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)的辦理。

3.3采用有效的內(nèi)控手段

要讓會(huì)計(jì)系統(tǒng)得到全面的完善，從而最大程度地發(fā)揮出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行良好的監(jiān)督。另外，單位還可以建立相應(yīng)的部門預(yù)算，讓行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)上的辦理中能有約束性和計(jì)算性，對行政事業(yè)單位的支出進(jìn)行良好的預(yù)算，從而達(dá)到降低成本的目的，讓單位的服務(wù)效率和質(zhì)量得到提高。

3.4撰寫跟蹤報(bào)告

單位在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行實(shí)施中，每個(gè)部門都要對內(nèi)控制度引起重視，同時(shí)要根據(jù)實(shí)際控制情況撰寫相應(yīng)的報(bào)告，要對內(nèi)部控制制度的適用性進(jìn)行分析，將制度的實(shí)際情況進(jìn)行記錄，并及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)，從而讓內(nèi)部控制制度得到強(qiáng)化。

4、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度單位層面存在問題和建議

4.1單位對內(nèi)部控制的重視程度。存在問題：班子成員未在內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組中任職；年度內(nèi)單位未開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)。完善建議：單位班子成員應(yīng)在內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組中任職；單位開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)每年至少1次；

4.2內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。存在問題：未成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，單位內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)建設(shè)缺失；未成立內(nèi)部控制工作小組；未明確內(nèi)控牽頭部門。完善建議：成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控管理工作；成立內(nèi)部控制工作小組，組織內(nèi)控管理工作；設(shè)立內(nèi)控牽頭部門；

5、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度業(yè)務(wù)層面存在問題和建議

5.1重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位制衡機(jī)制建設(shè)。

1.分事行權(quán)，對經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督，要明確分工、相互分離、分別行權(quán)2.分崗設(shè)權(quán)，對涉及經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)崗位，要依職定崗、分崗定權(quán)、權(quán)責(zé)明確3、分級授權(quán)，對管理層級和相關(guān)崗位，要分別授權(quán)，明確授權(quán)范圍、授權(quán)對象、授權(quán)期限、授權(quán)與行權(quán)責(zé)任、一般授權(quán)與特殊授權(quán)界限。

存在問題：定期輪崗待完善；專項(xiàng)審計(jì)待完善。完善建議：對重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位，建立干部交流和定期輪崗制度；不具備輪崗條件的單位，對關(guān)鍵崗位涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)采用專項(xiàng)審計(jì)等控制措施；

5.2職責(zé)分離建議

5.2.1預(yù)算業(yè)務(wù)管理

預(yù)算編制與預(yù)算審批分離，預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行分離，預(yù)算執(zhí)行與分析評價(jià)分離，決算編制與審核分離。

5.2.2收支業(yè)務(wù)管理

收款與會(huì)計(jì)核算分離，支出申請與內(nèi)部審批分離，付款審批與付款執(zhí)行分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算分離。

5.2.3政府采購業(yè)務(wù)管理

采購需求制定與內(nèi)部審核分離，采購文件與編制與復(fù)核分離，合同簽訂與驗(yàn)收分離，驗(yàn)收與保管分離。

5.2.4資產(chǎn)管理

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的各崗位相分離，無形資產(chǎn)的研發(fā)與管理分離，對外投資的可行性研究與評估分離，實(shí)物資產(chǎn)管理的決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離。

5.2.5建設(shè)項(xiàng)目管理

項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策分離，概預(yù)算編制與審核分離，項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付分離，竣工決斷與竣工審計(jì)分離。

5.2.6合同管理

合同的擬訂與審核分離，合同的審批與訂立分離，合同的審核與審批分離，合同的執(zhí)行和監(jiān)督分離。

6、內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗(yàn)、做法及取得的成效

任何行政事業(yè)單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及管理服務(wù)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在COSO報(bào)告《內(nèi)部控制整體框架》的內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境被放在了第一的位子上，它作為推動(dòng)單位發(fā)展的動(dòng)力，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)和核心。

誠信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。

6.1領(lǐng)導(dǎo)的操守和價(jià)值觀具有杠桿作用

誠信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體職工。

6.2制定行為準(zhǔn)則和其他原則

明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生以及組織管理及違反守則的處理辦法等方面做出規(guī)定。可通過標(biāo)語、宣傳冊、培訓(xùn)等手段，推動(dòng)內(nèi)部員工對單位理念的理解和接受，使員工理解和把握單位文化和管理理念。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（09）