郭澤中 肖紅英

摘 要：我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)非常漫長(zhǎng)的發(fā)展過程，這主要是由我國(guó)國(guó)情決定的。審計(jì)的分類方法多種多樣，以審計(jì)主體為依據(jù)一般可以分為民間審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。隨著公司治理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用逐漸成為當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)治理人員所關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象之一。而本文正是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面扮演的重要角色的研究。內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，審計(jì)人員素質(zhì)的提升，是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)，更好的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)也是當(dāng)前非常緊要的任務(wù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；聯(lián)合稽查；監(jiān)督；組織治理結(jié)構(gòu)

一、公司治理和內(nèi)部審計(jì)的基本含義

（一）公司治理

公司治理的含義有兩個(gè)維度。廣義上來(lái)看是一門對(duì)企業(yè)權(quán)力研究的學(xué)科，從狹義的角度來(lái)考慮，公司治理是在企業(yè)所有權(quán)的層級(jí)上，授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并監(jiān)督管理職業(yè)經(jīng)理人履行其職務(wù)行為的研究。企業(yè)具有所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)，并且是分離的，這是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的立場(chǎng)定義的。公司治理的基礎(chǔ)必須是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部委托代理關(guān)系與內(nèi)部控制等一系列問題的具體制度安排，也可以被認(rèn)為是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是與外部審計(jì)相對(duì)的，是由部門的專職人員操作的審計(jì)工作。與外部審計(jì)十分相似，但也有本質(zhì)上的不同，主要就體現(xiàn)在獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)控公司財(cái)務(wù)流程得到的審計(jì)報(bào)告，極少會(huì)對(duì)外提供。它的存在可以增加組織價(jià)值，并通過一些系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，但內(nèi)部審計(jì)也有其局限性：客觀性和公正性較低、主要以建議性意見為主等不足，總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還是可以促進(jìn)本部門或者本單位管理方面和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位

企業(yè)管理系統(tǒng)的自我管理與調(diào)整的核心內(nèi)容是內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)會(huì)關(guān)注公司整個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)中的各個(gè)方面，尤其是管理方面的問題。除此之外還會(huì)進(jìn)行一些調(diào)查舞弊情況，接受舉報(bào)投訴等工作。內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)公司某一部門的各項(xiàng)資料進(jìn)行審核，測(cè)試其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)員工和各個(gè)單位組織的工作效率進(jìn)行比較分析并得出結(jié)論找到其中存在的問題加以修正。

內(nèi)部審計(jì)從某種意義上講可以比喻為透視公司的窗口，公司治理的守門員。有效的內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)公司高效治理的重要手段，是公司治理過程中的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)公司治理體制所不可或缺的重要組成部分，公司治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。內(nèi)部審計(jì)在公司是獨(dú)立的部門，一般掛在監(jiān)事會(huì)下面直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用體現(xiàn)在它可以根據(jù)工作中發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)被審計(jì)單位的管理人員提出建議甚至是處罰，遇到重大經(jīng)濟(jì)案件會(huì)和公司的法務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)合稽查，提交當(dāng)?shù)毓蔡幚怼?/p>

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

在公司治理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著舉足輕重的作用，首先內(nèi)部審計(jì)不僅能夠準(zhǔn)確和客觀地評(píng)價(jià)組織治理結(jié)構(gòu)的有效性，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)治理活動(dòng)中存在的不足；另一方面內(nèi)部審計(jì)作為治理制度變革強(qiáng)勁的促使者，可以提出一些改進(jìn)措施以及完善的組織治理結(jié)構(gòu)。通過自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，為公司增加價(jià)值，改善公司內(nèi)部的運(yùn)行。

（一）基本內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和控制管理

內(nèi)部審計(jì)的工作是非常繁雜的，具體可分為兩個(gè)方面，即風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和控制管理。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的工作從開始到結(jié)束都有一個(gè)監(jiān)督的功效，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部實(shí)施和控制有一個(gè)詳細(xì)的調(diào)查和了解，并分析其策略的可行性，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)。與外部審計(jì)不同，它不會(huì)對(duì)外公布所有資料，主要就是針對(duì)內(nèi)部進(jìn)行的，調(diào)查那些可能虛假的財(cái)務(wù)資料。

（二）內(nèi)部審計(jì)還服務(wù)于其他治理主體

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于審計(jì)委員會(huì)和管理層兩個(gè)主體。首先，內(nèi)部審計(jì)可以幫助審計(jì)委員會(huì)完成公司治理的職責(zé)，并提供適宜的治理環(huán)境和公司治理支持系統(tǒng)，有助于內(nèi)部審計(jì)及其他治理活動(dòng)的順利進(jìn)行。再者，管理層需要內(nèi)部審計(jì)的幫助，這也是毫無(wú)疑問的，一方面對(duì)內(nèi)在各個(gè)單位部門進(jìn)行管制，另一方面對(duì)外在受托人履行受托責(zé)任。外部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)可能需要依賴內(nèi)審人員的工作成果，甚至需要內(nèi)審人員的直接協(xié)助，所以內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)助對(duì)于審計(jì)的結(jié)論是有深遠(yuǎn)意義的。

（三）有效解決信息不對(duì)稱的問題

內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，與外部審計(jì)不同，它是需要對(duì)公司內(nèi)部信息進(jìn)行全面了解之后才能做出的判斷性言論，極大地限制了管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息披露不充分的問題，可以說(shuō)所有資料在內(nèi)部審計(jì)工作人員這里都是完全透明的，否則內(nèi)部審計(jì)工作就不會(huì)那么具有真實(shí)性和完整性。另一方面，管理層與投資者之間的信息不對(duì)稱的問題將會(huì)得到極大地改善。

（四）既服務(wù)于治理主體，也服務(wù)于治理對(duì)象

內(nèi)部審計(jì)作為透視公司的調(diào)節(jié)劑和指南窗口，需要面對(duì)的工作有很多，它不僅是專業(yè)性的判斷、調(diào)查研究和分析，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員最重要的一個(gè)工作是通過人際關(guān)系的聯(lián)系和強(qiáng)化，加強(qiáng)與董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)工作人員的有效溝通，因此就不可避免的要處理各種復(fù)雜的、競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系。為了避免各種內(nèi)部和外部沖突，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部治理機(jī)制中的作用，內(nèi)壁審計(jì)也必須有效地服務(wù)于治理對(duì)象。

四、總結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是至關(guān)重要的，它不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理中的種種問題，調(diào)節(jié)工作機(jī)制，同時(shí)對(duì)于組織管理的行動(dòng)力和執(zhí)行力的踐行監(jiān)督也具有深遠(yuǎn)的意義。除此之外，它還能夠獨(dú)立和客觀地評(píng)價(jià)組織治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，使得具體工作和職能也可以靈活的隨著企業(yè)的任務(wù)和目標(biāo)變動(dòng)，以適應(yīng)環(huán)境的變化，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱慶仙，陳祖華著，公司內(nèi)部審計(jì)的治理機(jī)制研究綜述[J]，經(jīng)濟(jì)問題，2008： 116-118

[3]王光遠(yuǎn)，翟曲著，公司治理中的內(nèi)部審計(jì)[J]，審計(jì)研究，2006：29-37

作者簡(jiǎn)介：

郭澤中（1997-06-），男，漢族，河北保定人，本科在讀，就讀于河北大學(xué)，所學(xué)專業(yè)：人力資源管理（中外合作）

肖紅英（1998-06-），女，漢族，河北唐山人，本科在讀，就讀于河北大學(xué)，所學(xué)專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向班）