趙翊含

【摘 要】稅收是我國(guó)主要的財(cái)政收入來源，是我國(guó)進(jìn)行各項(xiàng)民生建設(shè)的重要資金保證，是我國(guó)改善民生的重要財(cái)政來源，關(guān)系著我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r。而落實(shí)稅收法定原則是保證稅收穩(wěn)定的重要手段措施，早在2015年，我國(guó)就正式將“稅收法定原則”載入立法日程，我國(guó)的財(cái)政稅收立法翻開了新的篇章。而落實(shí)稅收法定原則能夠促進(jìn)納稅人依法納稅，規(guī)范稅務(wù)部門依法征稅，促進(jìn)稅收工作合法化、規(guī)范化。本文就將對(duì)稅收法定原則的基本內(nèi)涵作簡(jiǎn)要闡述，對(duì)落實(shí)稅收法定原則的意義進(jìn)行闡述，最后分析落實(shí)稅收法定原則的路徑，希望對(duì)我國(guó)落實(shí)稅收法定原則有一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】稅收法定原則；基本內(nèi)涵；核心意義；路徑分析

稅收法定原則又稱稅收法律主義，是指立法者決定的關(guān)于稅收問題的稅法基本原則。其主要內(nèi)容是稅收部門要依法征稅，要按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行征稅，不能憑空捏造稅收名目對(duì)納稅人征稅，這是依法治國(guó)的必然要求，也是我國(guó)落實(shí)稅收法定原則的基本要求。各級(jí)政府部門要協(xié)同稅務(wù)部門共同做好落實(shí)稅收法定原則的基本工作，確保我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定。

一、稅收法定原則的基本內(nèi)涵

稅收法定原則的基本內(nèi)涵有以下三個(gè)方面。

一是稅收必須有法律依據(jù)，即納稅人、征稅對(duì)象、稅率等稅收要素要有明確的法律規(guī)定。在稅法法律的制定過程中，要充分考慮到稅務(wù)所涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)的稅務(wù)要素都做出明確規(guī)定，不能缺少，也不能增加。不能隨意憑空增加或減少稅務(wù)要素，侵害納稅人的合法權(quán)益。

二是稅收的稅收要素規(guī)定要清晰，即在稅收法律中要明確稅收要素的定義，要準(zhǔn)確用詞，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，不給納稅人或稅務(wù)部門留下鉆空子的機(jī)會(huì)，同時(shí)避免稅務(wù)部門在征稅和納稅人在納稅過程中出現(xiàn)不必要的爭(zhēng)議。

三是稅收的征稅程序要有明確規(guī)定，即納稅、征稅流程要有法可依，稅務(wù)部門不能隨意增加流程，或者逾越相關(guān)權(quán)限進(jìn)行征稅，納稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，只要稅務(wù)部門具有不符合法定程序的征稅行為，納稅人都有權(quán)履行監(jiān)督舉報(bào)義務(wù)。

二、落實(shí)稅收法定原則的核心意義

稅收是國(guó)家行政的資金來源，是國(guó)家進(jìn)行再分配的基本形式。稅收關(guān)系著人民的基本利益，也是人民履行義務(wù)的重要體現(xiàn)，因?yàn)槠潢P(guān)系著國(guó)家穩(wěn)定，所以稅收必須用法律加以強(qiáng)制規(guī)范。我國(guó)也制定了相關(guān)法律法規(guī)對(duì)保證稅收的穩(wěn)定，在法律法規(guī)文件中對(duì)納稅稅種名目、納稅稅率做出了明確規(guī)定，為稅務(wù)部門依法征稅提供了法律依據(jù)。

落實(shí)稅收法定原則是維護(hù)國(guó)家穩(wěn)定，維護(hù)人民尊嚴(yán)和主體性的必然要求，而征稅名目也是通過法定的民主程序來確定和規(guī)范的，這表明國(guó)家依法征稅是全體人民的共同意愿，依法納稅也是全體人民應(yīng)該履行的重要義務(wù)。落實(shí)稅收法定原則一方面是人民意愿的推行，能加強(qiáng)“人民當(dāng)家作主”的意愿，對(duì)民主政治制度的建設(shè)起著重要作用，是憲法規(guī)定的人民代表大會(huì)制度的作用體現(xiàn)；另一方面落實(shí)稅收法定原則是我國(guó)稅收改革的重要措施，能夠加快稅收從行政到法治的改革進(jìn)度，全面推進(jìn)我國(guó)“依法征稅”的工作進(jìn)度。

落實(shí)稅收法定原則是我國(guó)全面推進(jìn)依法治國(guó)的重要工作，能夠增強(qiáng)我國(guó)稅務(wù)部門和納稅人法治意識(shí)，加快我國(guó)建設(shè)“法治中國(guó)”的步伐，提升我國(guó)權(quán)力機(jī)關(guān)和行政部門的法治水平。這是符合我國(guó)法治趨勢(shì)的重要措施，是符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的舉措，對(duì)保障公民財(cái)產(chǎn)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)分配公平具有重大的歷史意義。

三、落實(shí)稅收法定原則的路徑分析

落實(shí)稅收法定原則是基于黨的十八屆三中全會(huì)所提出全面深化改革和全面依法治國(guó)的一項(xiàng)重點(diǎn)要求，針對(duì)稅收法定原則的實(shí)施意見所制定了明確的稅收法律，將現(xiàn)有的稅收行政法規(guī)逐層清理并且在新稅實(shí)踐上積極行使稅收立法權(quán)，切實(shí)貫徹落實(shí)稅收法定原則的根本實(shí)施要求。

（一）落實(shí)稅收法定原則全面提高立法質(zhì)量

在法律條文的基礎(chǔ)上實(shí)踐證明法律能從基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)人民對(duì)立法的期盼，讓相應(yīng)的法律都能發(fā)揮出應(yīng)有的作用解決問題。稅收要素的確定要基于我國(guó)的基本國(guó)情來看，實(shí)際情況的復(fù)雜性和不平衡性往往影響著我國(guó)稅法在實(shí)施中會(huì)存在一些遺留問題，法律沖突、法律真空風(fēng)險(xiǎn)等危機(jī)尚存，對(duì)于稅法而言僅有的原則性條款很難具體的約束當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的稅收活動(dòng)，這不利于納稅人形成穩(wěn)定預(yù)期，并且稅收法在與人民群眾中的實(shí)際功用將大打折扣，較為確定的預(yù)期是稅法條文給予納稅人的重要表現(xiàn)。稅法的可行性和可操作性就要明確實(shí)際、盡量具體、盡量明確的制定和修改現(xiàn)行稅法。另一方面，如何提高稅法實(shí)際內(nèi)容的實(shí)質(zhì)正當(dāng)性，是滿足民眾訴求、協(xié)調(diào)民眾利益的重要一環(huán)。群體利益的平衡在于提高立法的質(zhì)量，科學(xué)立法、民主立法、積極的將正當(dāng)情緒與納稅人的實(shí)質(zhì)利益、法規(guī)、章程和規(guī)范性文件制作相結(jié)合，根據(jù)群眾不同階層的稅收法律規(guī)范，建立起不同程度的民主機(jī)制，利用公開、透明座談，聽證等方式鼓勵(lì)群眾積極參與稅收立法活動(dòng)。

（二）全面落實(shí)稅收法定原則稅法實(shí)踐中得尊重。

政府部門在強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)督和責(zé)任制度的同時(shí)，落實(shí)稅收法定原則要求有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，徹底完善的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制切實(shí)保證納稅人的合法權(quán)益。解決糾紛、化解矛盾要通過稅收司法來提高民眾對(duì)稅法的遵從度，在保護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時(shí)落實(shí)稅收法定原則的基本要求，從良法善治的稅法實(shí)施角度要求納稅人有權(quán)利和尋求救濟(jì)的機(jī)會(huì)，降低納稅人行使訴權(quán)等門檻。在現(xiàn)代財(cái)稅視角下保證稅收的公正性，徹底堅(jiān)持取之于民、用之于民，將稅收的收入和支出都和納稅人的福祉緊密結(jié)合起來。

四、結(jié)語(yǔ)

法律是治國(guó)的重要手段，良法是獲得民眾支持的重要途徑。稅收法定原則針對(duì)現(xiàn)代型國(guó)家的治理理念和法治財(cái)稅觀念相結(jié)合，在立法的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)稅收各方面之間的關(guān)系，財(cái)稅改革以經(jīng)濟(jì)改革為基礎(chǔ)需要法治理念和法律改革的共同支持來實(shí)現(xiàn)，政治改革和進(jìn)一步的社會(huì)改革推進(jìn)財(cái)稅改革任重道遠(yuǎn)，稅法維護(hù)公共財(cái)產(chǎn)納稅人合法權(quán)益，進(jìn)一步保證基本財(cái)產(chǎn)的公平、正義，從而不斷的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展，促進(jìn)全面小康社會(huì)的建成實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

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