梁龍暉

【摘 要】企業(yè)的利潤操縱問題是一項內(nèi)容龐大復(fù)雜的研究課題，企業(yè)利潤操縱對國有經(jīng)濟發(fā)展有重要影響。對中小企業(yè)利潤操縱這一課題的研究具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】利潤操縱；中小企業(yè)；治理措施

第一章 中小企業(yè)利潤操縱的有關(guān)概念

第一節(jié) 中小企業(yè)概述

一、中小企業(yè)的概念

我國的中小企業(yè)指的是，在中華人民共和國之內(nèi)依法設(shè)立的，增加人民的就業(yè)需求，有利于社會的總體需求，滿足國家制定的企業(yè)政策，生產(chǎn)規(guī)模不大，屬于中小型的各種形式的企業(yè)。中小企業(yè)雇傭人數(shù)和營業(yè)指標(biāo)都不高，且運營模式不大，規(guī)模較小

二、中小企業(yè)的地位和作用

在我國經(jīng)濟發(fā)展中，如今中小企業(yè)的地位是非常重要的。為我國國民的就業(yè)問題提供了保障，促進了國民生產(chǎn)總值的成長，奠定了社會進步的基礎(chǔ)。

（一）在技術(shù)創(chuàng)新方面

中小企業(yè)的實力雖然遠遠不及大型企業(yè)和上市公司，資金和人才實力都比不上它們，可是小企業(yè)具有經(jīng)營靈活、變動性強、高效等特點，因此中小企業(yè)更勇于投資創(chuàng)新，是投資創(chuàng)新的中堅力量。

（二）中小企業(yè)是緩解勞動力就業(yè)壓力的重要渠道

我國的就業(yè)問題一直是一個很重要的課題，是制約經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的一大因素。且中小企業(yè)對勞動力的要求不高，對勞動力的需求也很大，中小企業(yè)發(fā)展快、投資小、靈活性強，吸收勞動力容量更大，能創(chuàng)造更大的就業(yè)機會，為我國的就業(yè)問題提供了很大保障。

第二節(jié) 利潤操縱的動機及作用原理

一、利潤操縱的概念

按照中國財政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第八章第37條中對利潤的定義：“利潤是企業(yè)在一定的會計時期的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！苯?jīng)營管理者由于某種動機或正處于某種動機，利用相關(guān)法律法規(guī)的部分缺失或者可控性，甚至不遵守法律法規(guī)和相關(guān)政策，通過一些不合法的手段人為地創(chuàng)造利潤的增減，即所謂的利潤操縱。

二、利潤操縱的動機

利潤操縱通常受外部條件的影響，產(chǎn)生操縱動機。企業(yè)通過某種手段來進行操縱的行為原因。分析這些產(chǎn)生的動機能幫助我們找出解決利潤操縱的方法。從中達到對企業(yè)內(nèi)部和外部共同治理的效果。在過去一部分人研究的前提下，中小企業(yè)進行利潤操縱有以下幾種動機：

（一）規(guī)避所得稅隱瞞利潤的動機

企業(yè)所得稅是促使利潤操縱的一個較為突出的動機。企業(yè)繳納所得稅數(shù)額，是在企業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，經(jīng)過一些納稅調(diào)整，乘上相應(yīng)的稅率得出的。

（二）籌集資金的動機

企業(yè)籌集資金主要有分為通過企業(yè)內(nèi)部和外部的方式來進行。中小企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中，往往會有許多資金方面的問題。改善資金緊缺的問題隨著經(jīng)濟發(fā)展更為迫在眉睫。中小企業(yè)只好選擇商業(yè)貸款，可是一些金融機構(gòu)出于對中小企業(yè)資信問題的擔(dān)憂和出于風(fēng)險考慮和保護自身利益的目的，一般不會貸款給這些發(fā)展規(guī)模小，尚未穩(wěn)定下來的企業(yè)。

第二章 中小企業(yè)利潤操縱的手段

第一節(jié) 利潤操縱的形成

一、利潤操縱的形成原因

財務(wù)造假形成了利潤操縱，其中財務(wù)造假是公司在對外披露財務(wù)報告的過程中，出于故意或輕率的行為，導(dǎo)致財務(wù)報告產(chǎn)生重大誤導(dǎo)性。因此，利潤操縱是指企業(yè)管理層采取各種手段對財務(wù)報表上的數(shù)字進行改變?yōu)橛欣臄?shù)字并對外披露的行為，且這些手段是違反會計準(zhǔn)則的。股利政策也是公司進行利潤操縱的手段之一。由于股利政策的制定都是按照公司會計信息進行的，并且法律具有一定的限制，因此股利政策成為公司管理層進行利潤操縱的動機。試圖分配股利的公司會通過各種手段調(diào)高公司利潤，而不想分配股利又要避免被強制分配股利的管理層就會試圖調(diào)低利潤，有實證研究表明股利政策是利潤操縱的重要決定因素。因此，要規(guī)范公司制定股利政策的行為，必須對公司利潤操縱行為進行鑒別和規(guī)范。

二、中小企業(yè)利潤操縱與上市公司的區(qū)別

（一）操縱的目的不同

中小企業(yè)利潤的原因是為了偷稅漏稅，管理者為了個人利益，在企業(yè)應(yīng)交所得稅上做手腳。多報支出或者損失，減少企業(yè)的利潤，以達到少繳稅的目的。而上市公司進行利潤操縱是為了發(fā)行股票、籌集資金，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，而發(fā)行股票很快能籌集到大筆資金。

（二）操縱的手段不同

中小企業(yè)利用管理費用賬戶，增加費用支出，以減少利潤，減少企業(yè)的稅收。公司為了虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤，通常對那些已經(jīng)超過使用年限或報廢的固定資產(chǎn)仍舊掛賬使用。

第二節(jié) 利潤操縱的手段

一、通過變更折舊方法進行利潤操縱

由于固定資產(chǎn)的使用年限受多方面因素影響，不定性因素很多，可能會在未來的某一期間發(fā)生變化。因此，固定資產(chǎn)折舊的可操作性就比較大，受會計人員的主觀影響。折舊發(fā)生改變，固定資產(chǎn)的價值也會相應(yīng)做出改變。如果計提的折舊增多，那么成本就會增加，利潤相應(yīng)的減少，就達到少繳稅的目的。

二、用投資收益核算方式的改變調(diào)節(jié)利潤

投資收益是企業(yè)在投資的過程中所獲得的收益，如取得的利息、股息、紅利等收入。除掉投資過程中所發(fā)生的一些損失就是企業(yè)所得的凈利潤。投資收益是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅項目，應(yīng)該計征企業(yè)所得稅。企業(yè)對長期股權(quán)投資的投資收益根據(jù)情況可以按兩種方法計算，成本法和權(quán)益法。企業(yè)為了改變投資收益和公司的利潤，會將成本法改為權(quán)益法計算，改變公司的投資成本，這種變動核算方法的方式，實現(xiàn)了企業(yè)操縱利潤的目的。

三、利用計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行利潤操縱

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。企業(yè)可以根據(jù)以往經(jīng)驗人為地設(shè)置計提壞賬準(zhǔn)備的計提比例。人為地操作壞賬準(zhǔn)備來影響收入的增減。企業(yè)可能會少計或者不計壞賬，從而來操縱利潤。

第三章 江蘇天泰科技發(fā)展公司利潤操縱分析

第一節(jié) 江蘇天泰科技發(fā)展公司利潤操縱分析

江蘇天泰科技發(fā)展公司2006年的銷售收入最好，因此凈利潤應(yīng)該要比2005年和2007年的凈利潤多。2006年的凈利潤比其他兩年的凈利潤都少。由此可以推算出江蘇天泰科技發(fā)展公司當(dāng)年的成本費用大概比較大。而由該公司的銷售分析圖看出，2005-2007年該公司所繳納的所得稅都小于或等于零。由此可以分析出，該公司可能虛增費用成本支出，對該企業(yè)2006年的報表作假，對企業(yè)的凈利潤進行操縱。中小企業(yè)進行利潤操縱，大多數(shù)的做法都是把銷售收入減少，增加成本費用，向外界造成虛虧實盈的假象。目的就是為了少繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)的實際凈利潤。對該企業(yè)的銷售收入和凈利潤的分析來看，江蘇天泰科技發(fā)展公司經(jīng)營狀況良好，銷售收入和利潤也比較穩(wěn)定，而該企業(yè)所繳納的所得稅卻為負值或零。而且，該企業(yè)2006年的經(jīng)營狀況很好，銷售收入相比較2005年和2007年也是最多的，然而2006年的凈利潤卻最少，因此可以推斷出該企業(yè)2006年存在利潤操縱問題。

本文通過加強企業(yè)的監(jiān)督管理、完善會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)、加強會計工作者的職業(yè)道德教育、明確法律責(zé)任等方面提出解決措施，希望對我國中小企業(yè)的發(fā)展和治理具有現(xiàn)實意義。

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