顧志娟 宓迪

伴隨著多個(gè)知名避稅天堂淪陷，高凈值人群海外隱形財(cái)富或?qū)⒈唤议_蓋子。

今年9月起，按照金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（Common Reporting Standard，CRS），中國國家稅務(wù)總局將同多個(gè)國家（地區(qū)）稅務(wù)主管部門首次交換金融賬戶涉稅信息。與此同時(shí)，上月底剛剛獲得通過的新個(gè)稅法首次引入了反避稅條款。這意味著，中國納稅居民在海外的金融資產(chǎn)配置情況將會被我國稅務(wù)部門掌握，逃稅、避稅的行為將浮出水面，并且還面臨著高額的個(gè)人所得稅補(bǔ)繳。

財(cái)富研究機(jī)構(gòu)New World Wealth稱，中國也是富豪“流失”嚴(yán)重的國度，伴隨著英屬維爾京群島、開曼群島、列支敦士登、百慕大、加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡、瑞士等加入CRS，富人海外賬戶或即將“裸奔”。不過記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，依然有人在利用CRS的程序漏洞來進(jìn)行逃避稅，比如投資入籍。

投資入籍成規(guī)避CRS手段

CRS在全球范圍內(nèi)開始實(shí)施之后，是否仍有升級版避稅手段？記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，依然有人依靠CRS的程序漏洞來進(jìn)行逃避稅。

在百度上搜索CRS，頁面充斥各種辦理移民護(hù)照的中介廣告。記者向一家名為“喬治中國”的中介公司咨詢，一名自稱移民律師的人向記者表示，現(xiàn)在可以通過在沒有參加CRS的國家辦理護(hù)照，來達(dá)到資產(chǎn)避稅目的。他向記者推薦了危地馬拉，該國目前沒有承諾實(shí)施CRS，并且對境外資產(chǎn)有稅收優(yōu)惠：該國法律規(guī)定，如果不參加公民選舉，海外資產(chǎn)收入可以不征稅。

當(dāng)記者提出是否申報(bào)CRS信息不是根據(jù)國籍而是根據(jù)是否為中國納稅居民時(shí)，該“律師”聲稱，在實(shí)際審核過程中，金融機(jī)構(gòu)判定稅收居留地，基本還是依據(jù)護(hù)照。“銀行怎么可能知道你是住在中國呢？基本上還是看護(hù)照，你的護(hù)照是危地馬拉，提供的地址也是危地馬拉，銀行也不可能去核實(shí)你的居住地，他也沒有權(quán)利去核實(shí)，他只能靠護(hù)照?！?/p>

辦理危地馬拉護(hù)照的一個(gè)簡單途徑是投資入籍計(jì)劃，該國政策規(guī)定，捐款5萬美元給危地馬拉政府，即可快速入籍。上述“律師”表示，這與其他國家的投資買房入籍計(jì)劃是類似的，并且成本還比較低。

依靠這類投資入籍計(jì)劃來吸引境外投資，是很多國家都有的做法，這也可能成為規(guī)避CRS的手段。OECD于今年2月份發(fā)布了一份報(bào)告，提出了幾種濫用投資居留權(quán)計(jì)劃以規(guī)避CRS的方式。越來越多的國家提供“投資居留”（RBI，residence by investment）或“投資公民”（CBI，citizenship by investment）計(jì)劃，這些計(jì)劃允許外國個(gè)人獲得公民身份或臨時(shí)/永久居留權(quán)，以換取當(dāng)?shù)赝顿Y或支付費(fèi)用的增長。例如，西班牙和葡萄牙均提供買房移民政策，只需在該國購買50萬歐元的房產(chǎn)，即可入籍。

海外金融賬戶將“裸奔”，去香港買保險(xiǎn)降溫

海外避稅的高凈值人群的哪些資產(chǎn)已被CRS盯上？

CRS的概念最初來自于美國的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA，又稱“肥貓法案”），F(xiàn)ATCA要求外國金融機(jī)構(gòu)向美國國內(nèi)收入局報(bào)告美國稅收居民賬戶的信息，目的在于查明美國納稅人的離岸財(cái)產(chǎn)信息。CRS可視作全球版的FATCA，即全球范圍內(nèi)國與國之間的稅收信息交換，便于各國查明該國納稅人的個(gè)人金融資產(chǎn)信息。

CRS的影響人群首先是持有境外金融賬戶的中國稅收居民。這些賬戶包括存款賬戶、托管賬戶（包括證券、期貨以及理財(cái)產(chǎn)品、基金、信托計(jì)劃、專戶/集合類資產(chǎn)管理計(jì)劃）、其他賬戶（包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同，投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益）。尤其是高凈值人群，其在境外持有的上述金融資產(chǎn)信息將被提供給國內(nèi)稅收監(jiān)管部門，CRS揭開了他們的境外財(cái)富“保護(hù)罩”。

從這個(gè)意義看，那些跑到中國香港或者其他地方買保險(xiǎn)避稅的人，可能算盤要落空了。其實(shí)，降溫去年已開始。據(jù)香港保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管局?jǐn)?shù)據(jù)， 2017年內(nèi)地訪客新造保單保費(fèi)較2016年下跌30.1%，而市場分析，CRS為數(shù)據(jù)“降溫”的主因之一。

境外殼公司避稅或已行不通

CRS的影響人群還包括通過境外殼公司投資的中國稅收居民。一位曾經(jīng)在外資銀行工作過的員工回憶，此前其工作之一就是協(xié)助國內(nèi)企業(yè)注冊離岸公司賬戶，而避稅被認(rèn)為是這些離岸公司的主要作用之一。

在CRS的規(guī)定下，這類企業(yè)很有可能會被認(rèn)定為“消極非金融機(jī)構(gòu)”——大部分收入是股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等消極經(jīng)營活動收入的非金融機(jī)構(gòu)，例如設(shè)立在某避稅地、僅持有子公司股權(quán)的中間控股公司。對于這類機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)需要識別出這些機(jī)構(gòu)及其背后的實(shí)際控制人，若控制人是非居民，金融機(jī)構(gòu)需要收集并報(bào)送控制人相關(guān)信息。

信息交換完成后，各國稅務(wù)部門將依據(jù)本國的法律規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。即將于明年1月1日開始實(shí)施的新個(gè)稅法增加了相應(yīng)的反避稅條款：居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

這意味著，此前在海外有財(cái)產(chǎn)沒有申報(bào)的中國富人，不僅要補(bǔ)繳高額的個(gè)人所得稅，擁有的境外公司還可能面臨最高達(dá)25%的企業(yè)所得稅。