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        混合銷售時(shí)企業(yè)增值稅籌劃分析

        2018-10-17 04:41:34王琳璐
        現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2018年12期

        王琳璐

        摘要:本文采用財(cái)務(wù)管理中的利潤最大化分析思路和方法,結(jié)合增值稅的特點(diǎn),一般納稅人取得增值稅專業(yè)發(fā)票的增值稅可以抵扣,其他的增值稅不能抵扣只能作為成本的特點(diǎn),而成本的提高使得利潤降低,所得稅降低,從而對(duì)最終利潤會(huì)有不同的影響,兩者結(jié)合,提出凈利潤無差異點(diǎn)法,來判斷企業(yè)應(yīng)該選擇何種納稅人身份,從而達(dá)到納稅籌劃的作用。

        關(guān)鍵詞:混合銷售行為;增值稅納稅人;一般納稅人;小規(guī)模納稅人

        中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2018)012-0298-01

        混合銷售行為是一項(xiàng)銷售行為即涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及服務(wù)。交增值稅時(shí),不像兼營銷售行為分開核算,使用兩種稅率計(jì)算,而是只采用主營業(yè)務(wù)的稅率乘以銷售額合計(jì)。如果選擇一般納稅人的身份,應(yīng)稅貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比較多,但是應(yīng)稅服務(wù)由于其人工成本占的比重比較可已抵扣的進(jìn)行稅額比重少,如果選擇小規(guī)模納稅人,應(yīng)稅服務(wù)由于進(jìn)項(xiàng)稅比較少,增值稅相對(duì)會(huì)比較少,但是應(yīng)稅貨物的較多的進(jìn)項(xiàng)稅額有不能抵扣,企業(yè)到底應(yīng)該選擇哪種納稅人身份才能起到納稅籌劃的作用,本文采用財(cái)務(wù)管理中的利潤最大化分析思路和方法,結(jié)合增值稅的特點(diǎn),提出凈利潤無差異點(diǎn)法,來判斷企業(yè)應(yīng)該選擇何種納稅人身份,從而達(dá)到納稅籌劃的作用。

        一、凈利潤無差異平衡點(diǎn)判斷的思路

        凈利潤無差異平衡點(diǎn)是以凈利潤為評(píng)判納稅人身份的標(biāo)準(zhǔn),考慮納稅人身份對(duì)利潤的影響,由于增值稅是間接稅,納稅義務(wù)人往往不是實(shí)際的賦稅人,也就是一般納稅人的增值稅是可以轉(zhuǎn)嫁出去的,小規(guī)模納稅人增值稅無法抵扣,增加成本,使得利潤降低,所得稅減少。所以凈利潤無差異平衡點(diǎn)法是首先計(jì)算企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)的利潤值,當(dāng)兩種身份的利潤相等時(shí)可以得到無差異點(diǎn)的均衡的抵扣率,再用企業(yè)實(shí)際的抵扣率和均衡的抵扣率相比,得出企業(yè)應(yīng)該選擇哪種納稅身份以起到納稅籌劃的作用。

        二、以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí)

        (一)當(dāng)購進(jìn)金額與銷售金額均為不含稅金額時(shí)

        現(xiàn)在一般納稅人的稅率主要有17%,11%,6%,小規(guī)模納稅人的稅率主要為3%,此時(shí)可以得到兩類企業(yè)的納稅人平衡點(diǎn)的抵扣率為。

        從上表可以看出一般納稅人在不同稅率下,納稅人身份選擇的抵扣值臨界點(diǎn),當(dāng)企業(yè)的抵扣率大于臨界值時(shí)企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人身份,如果企業(yè)的銷售額沒有達(dá)到一般納稅人的年銷售額,則企業(yè)可以規(guī)范其會(huì)計(jì)核算,自行申請(qǐng)成為一般納稅人;當(dāng)企業(yè)的抵扣率小于臨界值時(shí)企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)本身就已經(jīng)是一般納稅人,則可以通過拆分業(yè)務(wù),成立子公司等方式,將企業(yè)變成小規(guī)模納稅人,或者部分變成小規(guī)模納稅人。

        (二)當(dāng)購進(jìn)金額與銷售金額均為含稅金額時(shí)

        這里僅就L等于17%,T2等于3%的情況予以說明,此時(shí),抵扣率為4.44%,也就是當(dāng)?shù)挚勐实陀?.44%時(shí),企業(yè)最好選擇小規(guī)模納稅人,而當(dāng)?shù)挚勐矢哂?.44%時(shí),企業(yè)可以選著一般納稅人。

        另外當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)也得到和供應(yīng)商為一般納稅人一樣的結(jié)論,在這里就不重復(fù)說明了。

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