劉義華

摘要：本文主要就建筑集團(tuán)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容展開研究，結(jié)合建筑集團(tuán)在新形勢下“營改增”的必要性，分析建筑集團(tuán)進(jìn)項(xiàng)端和銷項(xiàng)端的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，探究加強(qiáng)建筑集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，促進(jìn)建筑集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

關(guān)鍵詞：建筑集團(tuán)；增值稅；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0197-02

建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，對提供就業(yè)崗位以及城市建設(shè)等具有重要意義。同時(shí)，建筑行業(yè)發(fā)展過程中需要面對增值稅征稅問題，在沒有理清增值稅階梯流轉(zhuǎn)的情況下，建筑集團(tuán)的經(jīng)營利潤會受到明顯影響。本文探究推動建筑集團(tuán)發(fā)展轉(zhuǎn)型以調(diào)控增值稅風(fēng)險(xiǎn)的方法。

一、建筑集團(tuán)“營改增”的必要性

以票管稅制度的存在是我國舊有的稅收體制的一大弊端。通過推行“營改增”體制，可以使國內(nèi)的增值稅體制與國際化的增值稅體制接軌，進(jìn)而使得建筑工建筑集團(tuán)在現(xiàn)有的增值稅體制的影響下，從原有的粗放式的發(fā)展管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的管理模式，打造完善的貨物勞務(wù)一體化的抵扣鏈條，使得建筑集團(tuán)從現(xiàn)有的發(fā)展管理模式中擺脫出來，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)發(fā)展進(jìn)步。

二、建筑集團(tuán)銷項(xiàng)端涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑納稅的基本依據(jù)主要是正舉法，由于其對于具體納稅的要素以及其它增值稅征稅的規(guī)定涉及的面過于廣泛，因而在具體解讀過程中可能會出現(xiàn)不同的理解，特別是在地方執(zhí)行增值稅收稅過程中，很容易由于人員不同而調(diào)整收費(fèi)策略，導(dǎo)致建筑集團(tuán)需要面臨收稅方式改變的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，不同級別的收費(fèi)納稅文件等的法律效益效力可能存在沖突，導(dǎo)致文件需要在逐級轉(zhuǎn)發(fā)過程中不斷的調(diào)整規(guī)范，存在一定的時(shí)間滯后性。一般來說，主要使用簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法這兩類方法來計(jì)算建筑集團(tuán)的增值稅。小規(guī)模的單位和個體以及工商戶和自然人在征稅過程中的征稅率是相同的，而一般納稅人中的總包方一般要承受11%左右的稅率。而簡易計(jì)稅過程中的老項(xiàng)目清包工以及加工工程在計(jì)算過程中，其分類和使用的基礎(chǔ)依據(jù)又根據(jù)各自特點(diǎn)存在一定的不同。建筑集團(tuán)的收入主要包括承包業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個方面，而在這兩個方面涉及的范圍內(nèi)，建筑過程中其容易出現(xiàn)建筑工程總造價(jià)發(fā)生變動的問題。當(dāng)受到來自施工現(xiàn)場以及其他方面壓力的影響時(shí)，合同價(jià)款及有可能發(fā)生一定的變化。此時(shí)，建筑集團(tuán)仍然按照原協(xié)議進(jìn)行決策以及其他方面的決定，很有可能因?yàn)闆]有響應(yīng)合同的具體變更導(dǎo)致增值稅繳稅出現(xiàn)問題。另一方面，工程結(jié)束后，工程驗(yàn)收也是相當(dāng)復(fù)雜且長期的過程，由于，工程過程建設(shè)過程中存在許多不確定因素，最終確定的工程款和合同確定的收入之間可能存在一定的差距。導(dǎo)致建筑集團(tuán)需要為此承擔(dān)墊資等責(zé)任。另一方面，在外地經(jīng)營的收入，計(jì)算過程中可能不能計(jì)算到收入過程中，導(dǎo)致計(jì)算出現(xiàn)問題。一般來講，在使用資金評估法對建筑集團(tuán)的銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)展開分析時(shí)，綜合增值稅稅率的計(jì)算方法一般是由應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額除以應(yīng)稅收入。在此過程中，由于不同的計(jì)算方的計(jì)算數(shù)據(jù)存在差異，最后的稅收計(jì)算可能出現(xiàn)問題。

三、建筑集團(tuán)進(jìn)項(xiàng)端涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在“營改增”過程中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)需要與國家稅務(wù)局等級單位進(jìn)行進(jìn)一步的交接，主管機(jī)關(guān)也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏赃m應(yīng)增值稅納稅新的稅金清算方式和征管方式。建筑集團(tuán)在經(jīng)營過程中受到傳統(tǒng)營業(yè)稅征稅的影響，其應(yīng)交稅款和實(shí)際繳納的稅款在財(cái)稅處理過程中可能會存在一些不同，在“營改增”工作的全面開展后，營業(yè)稅計(jì)算和增值稅核算可能會出現(xiàn)問題。另一方面，項(xiàng)目的資金自己在回流過程中也會出現(xiàn)問題，導(dǎo)致收款出現(xiàn)障礙，營業(yè)稅繳納會出現(xiàn)拖后等現(xiàn)象。“營改增”推行使得資金回流收款有了明確的增值稅發(fā)票等依據(jù)。但是在推行營業(yè)稅征收過程中，當(dāng)?shù)氐亩愂諜C(jī)關(guān)等可能會出于資金收集等依據(jù)要求建筑集團(tuán)提前繳納營業(yè)稅費(fèi)用，在“營改增”推行之后，企業(yè)需要再次繳納增值稅，這就導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)繳稅的情況，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成了嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，受到傳統(tǒng)建筑工程驗(yàn)收的影響，建筑集團(tuán)可能會延遲開發(fā)票或者提前開發(fā)票，這就導(dǎo)致在分包過程中開出的發(fā)票無法進(jìn)行相應(yīng)的增值稅核算，在“營改增”補(bǔ)繳稅款等工作開展時(shí)，后期繳納的稅款會存在一定的流失。此外，在勞務(wù)分包過程中，受到建筑工程的設(shè)時(shí)間等的影響，建筑集團(tuán)需要提前墊資，加上驗(yàn)收過程中存在的問題，建筑集團(tuán)和分包商工程款結(jié)算過程中也可能會出現(xiàn)一定的拖后或提前現(xiàn)象，增值稅發(fā)票開具時(shí)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行繳稅方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的幾率加大。開設(shè)過程中經(jīng)常會出現(xiàn)多項(xiàng)等形式，但是在某一項(xiàng)目不符合具體規(guī)定時(shí)，都會導(dǎo)致建筑集團(tuán)繳稅出現(xiàn)問題，增加建筑集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)損失。建筑集團(tuán)在建設(shè)過程中出于節(jié)約公司成本以及提供專業(yè)化管理等要求，經(jīng)常會委托第三方的中介來進(jìn)行相應(yīng)的人力資源管理等工作，但是在第三方勞務(wù)公司介入之后，在開具增值稅發(fā)票抵扣等方面可能會引起不必要的爭議，部分發(fā)票并不符合相關(guān)要求，導(dǎo)致公司最后繳稅過程中出現(xiàn)問題，影響公司的經(jīng)營利益。工程項(xiàng)目移交過程中，工程項(xiàng)目移交和甲供材、甲供工程等方面也由于其各自的特點(diǎn)存在不同的問題，這些問題的存在也進(jìn)一步影響了建筑集團(tuán)增值稅繳納。此外，零星物資等相對較小的環(huán)節(jié)中存在增值稅稅額是否符合相應(yīng)征稅依據(jù)等也存在爭議，雖然問題不大，但在累積之后也會對其建筑集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益造成損失。

四、建筑集團(tuán)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

1.提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識

建筑集團(tuán)整體要加強(qiáng)對“營改增”帶來的增值稅風(fēng)險(xiǎn)的重視，加強(qiáng)對公司整體的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持整體決策的科學(xué)決策理念，加強(qiáng)對子公司的宣傳要求，使其了解增值稅繳稅過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)彼此之間的聯(lián)系，打造系統(tǒng)化的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系。加強(qiáng)對建筑集團(tuán)建設(shè)過程的重視，在具體的合同簽訂更改、發(fā)票以及貨物的購入銷售、收付款和財(cái)務(wù)核算等過程中，加強(qiáng)對其一體化管理的重視，盡可能保證彼此的一致性，推動后期建筑集團(tuán)建設(shè)的順利開展。

2.積極學(xué)習(xí)新的財(cái)政政策

只有在建筑集團(tuán)掌握新的財(cái)政稅收理念的基礎(chǔ)上，才能明確增值稅繳納過程中可能存在的問題以及具體的應(yīng)對策略。在此前提下，建筑集團(tuán)可積極引入第三方中介，借助中介的力量了解新的“營改增”的具體文件和其想要表達(dá)的意思。在掌握了“營改增”的深層含義之后，建筑集團(tuán)再組織相關(guān)成員開展新政策學(xué)習(xí)和法律法規(guī)建設(shè)等活動，可有效提高建筑集團(tuán)對“營改增”工作的重視，并在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)策略，不斷實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展。

3.打造科學(xué)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系

建筑集團(tuán)必須正確應(yīng)對增值稅改革可能帶來的一系列問題，在此基礎(chǔ)上開展增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作并打造完善的體系，增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作才能順利開展。要加強(qiáng)對合同規(guī)范性的重視，通過發(fā)揮建筑集團(tuán)內(nèi)部法務(wù)部門的作用，及時(shí)向相關(guān)專業(yè)人士尋求幫助等，完善建筑集團(tuán)的合同流程，明確在合同的不同環(huán)節(jié)需要重視的問題和應(yīng)對措施。建筑集團(tuán)也要加強(qiáng)對供應(yīng)商的重視，結(jié)合增值稅相關(guān)要求，及時(shí)剔除不符合增值稅建設(shè)要求的供應(yīng)商以減少建筑集團(tuán)在進(jìn)項(xiàng)端涉稅方面存在的問題。通過打造完善的發(fā)票處理體系，及時(shí)解決發(fā)票開具等過程存在的問題，推動建筑集團(tuán)增值稅繳納相關(guān)工作順利開展。

五、結(jié)語

建筑集團(tuán)經(jīng)營項(xiàng)目等涉及的內(nèi)容相對較多，增值稅風(fēng)險(xiǎn)等方面也存在許多問題。建筑集團(tuán)必須加強(qiáng)對增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，通過提高建筑集團(tuán)整體意識，聘請專業(yè)人員指導(dǎo)，打造規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，推動相關(guān)工作更好的開展，提高建筑集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益。