孫麗敏

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的深入影響下，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制愈發(fā)完善。在良好的發(fā)展環(huán)境下，股票期權(quán)成為企業(yè)經(jīng)營管理中所應(yīng)用的一種有效激勵機(jī)制，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到了一定的積極作用。同時，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用股票期權(quán)有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是從當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)對股票期權(quán)在會計(jì)方面的處理情況來看，存在較多的問題，這些問題阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文闡述了當(dāng)前股票期權(quán)會計(jì)存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了有效的解決策略，希望能夠提高企業(yè)內(nèi)部股票期權(quán)在會計(jì)處理方面的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：股票期權(quán)；會計(jì)；問題；策略；探究

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0226-02

一、引言

自改革開放之后，我國經(jīng)濟(jì)一直處于穩(wěn)定發(fā)展的時期。在此良好的發(fā)展環(huán)境下，我國的股票期權(quán)也獲得了一定的發(fā)展與進(jìn)步。但是不可避免的是在會計(jì)問題的處理方面仍舊存在著諸多的問題。會計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)針對這些問題也進(jìn)行了深入的分析和研究。本文就是先對股票期權(quán)在會計(jì)處理中存在問題進(jìn)行分析，然后提出了解決這些問題的有效措施。

二、股票期權(quán)在會計(jì)處理中存在的問題分析

我們想要了解股票期權(quán)在會計(jì)中如何進(jìn)行高效的處理，首先就必須要對股票期權(quán)進(jìn)行一定的了解。股票期權(quán)主要是指企業(yè)內(nèi)部的管理人員所提供的具有期限性的購買股票的權(quán)利，在企業(yè)管理人員達(dá)成一致協(xié)議之后，最終確定的股票價格。當(dāng)前，股票期權(quán)是我國大多數(shù)企業(yè)最為常用的一種有效激勵機(jī)制，這種機(jī)制在一定程度上拉近了企業(yè)內(nèi)部管理人員與企業(yè)之間的關(guān)系，將二者的利益結(jié)合到一起。但是股票期權(quán)在會計(jì)處理中卻普遍存在以下幾個問題：

1.新會計(jì)準(zhǔn)則漏洞較大，缺乏完善的管理機(jī)制

當(dāng)前，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐比較快，所制定的新會計(jì)準(zhǔn)則卻存在一定的滯后性，沒有形成完善的管理機(jī)制。在這種情況下，常常有一些上市企業(yè)在背后私自操縱股票的價格，進(jìn)而導(dǎo)致問題叢生。同時在新會計(jì)準(zhǔn)則中與其相關(guān)的很多概念都缺乏清晰明確的定義，這難以為會計(jì)處理提供良好的解決方案。例如企業(yè)的股票期權(quán)行使是將員工績效考核作為前提，并需要對實(shí)際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量進(jìn)行估算，并且還要將員工離職的比例進(jìn)行考量。這一比例通常是由企業(yè)自行進(jìn)行估計(jì)，而新會計(jì)準(zhǔn)則中并未對這一問題進(jìn)行更為詳盡的解釋。

2.股票期權(quán)會計(jì)計(jì)量模型比較落后

當(dāng)前階段，我國多數(shù)企業(yè)的會計(jì)計(jì)量模型和會計(jì)處理原則基本都是以貨幣計(jì)量作為主要的計(jì)量手段之一。也就是說企業(yè)將股票期權(quán)通過貨幣的形式進(jìn)行媒介處理，然后在財務(wù)報表中加以披露。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，將預(yù)估數(shù)據(jù)作為一種準(zhǔn)確性高、可靠性強(qiáng)的指標(biāo)。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，能夠在一定程度上降低企業(yè)內(nèi)部的自主選擇股票期權(quán)的計(jì)量模型。由此可見，如果計(jì)量模型帶有一定的可靠性和合理性，就能夠?qū)⑵髽I(yè)股票期權(quán)的價格如實(shí)反映出來，也有利于不同企業(yè)對不同的計(jì)量模型價格進(jìn)行估計(jì)。因此，將計(jì)量模型中存在的問題加以解決，是提高計(jì)量模型水平的有效方法之一。

3.股票期權(quán)會計(jì)信息披露性少

在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息應(yīng)用中，我國企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)的會計(jì)信息情況如實(shí)的披露出來，反映給投資者，讓投資者加以了解。只有投資者在充分掌握和了解企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的情況下，才能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)階段存在的問題，也有利于企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的市場行情進(jìn)行一定的投資決策。雖然當(dāng)前我國會計(jì)法中已經(jīng)對企業(yè)需要進(jìn)行公示的信息進(jìn)行了明確的規(guī)定。但是當(dāng)前我國企業(yè)在財務(wù)信息公示這一方面還存在僥幸心理，并沒有如實(shí)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財務(wù)信息的公示，導(dǎo)致投資者能夠看到的公示信息非常少。

三、解決股票期權(quán)會計(jì)問題的有效策略

1.完善新會計(jì)準(zhǔn)則，制定規(guī)范的管理機(jī)制

在新會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價值作為其中重要的一部分內(nèi)容，對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施具有十分重要的作用。因此，完善新會計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用好公允價值是非常有效的一種手段。首先，我國企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該制定一套科學(xué)的、系統(tǒng)的科學(xué)監(jiān)督體系，以此來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。與此同時應(yīng)制定相對的處罰措施加以匹配，以此來提高我國公允價值的可靠性。第二，我國企業(yè)應(yīng)該做好會計(jì)報告審核情況，明確監(jiān)管責(zé)任的劃分與制定，以此來對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的情況進(jìn)行深入的分析與研究，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)情況進(jìn)行一定的處罰。第三，企業(yè)應(yīng)該提高自身的市場競爭意識，為創(chuàng)建良好市場環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。除此之外，我國的監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)情況的監(jiān)管，并針對關(guān)鍵的風(fēng)險要素制定相關(guān)的預(yù)防風(fēng)險舉措。

2.更新會計(jì)計(jì)量模型，確定攤銷方式

在新形勢下，我國企業(yè)應(yīng)該選擇與之相符合的會計(jì)計(jì)量模型。企業(yè)在確定股票期權(quán)數(shù)量之后，并對企業(yè)員工可能中途離開的人員數(shù)量和股票期權(quán)數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，再加上估計(jì)方法和標(biāo)準(zhǔn)的確定之后，當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)之后，應(yīng)根據(jù)明確的參照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的衡量。同時，在財務(wù)報表附注中，應(yīng)對權(quán)益工具公允價值的確定方法的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，如估值模型的具體選擇、無風(fēng)險利率的相關(guān)數(shù)據(jù)來源、預(yù)期股票價格、公允價值計(jì)量內(nèi)部控制制度的制定等。通過這些明確的規(guī)定，能夠提高股票期權(quán)公允價值的可靠性與透明度。除此之外，企業(yè)應(yīng)該確定攤銷方式。首先，在會計(jì)處理中，對于攤銷方式應(yīng)該進(jìn)行明確的選擇，在授權(quán)日和行權(quán)日之間進(jìn)行攤銷。同時要加強(qiáng)對那些不進(jìn)行攤銷的企業(yè)的管理，要求這些企業(yè)在會計(jì)報告中明確披露出未進(jìn)行攤銷方式的原因，并將中介機(jī)構(gòu)出具的審核意見附注在會計(jì)報告中。其次，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)報告披露時，應(yīng)堅(jiān)持對外披露與對內(nèi)披露相結(jié)合的原則，對企業(yè)的披露方式和披露順序進(jìn)行明確的固定。

同時在所披露的附注中對如下信息應(yīng)該真實(shí)披露：第一項(xiàng)，股票期權(quán)的基本信息披露；第二項(xiàng)，股票期權(quán)現(xiàn)期的授予信息情況；第三項(xiàng)，股票期權(quán)的具體計(jì)量方法；第四項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)用股票期權(quán)后整體的財務(wù)情況；第五項(xiàng)，實(shí)施股票期權(quán)后，各利益主體所受到的具體影響。最后，對于征稅問題的處理。首先我們以個人所得稅為例，我國是在股票期權(quán)的贈予與授權(quán)兩個環(huán)節(jié)不征收個人所得稅，而在行權(quán)和出售兩個環(huán)節(jié)根據(jù)具體的薪資征收個人所得稅。其次在個人所得稅征收時應(yīng)該對員工的收入來源地進(jìn)行明確。收入來源地的確定應(yīng)該按照員工在獲得贈予的股票期權(quán)之后，是否在我國境內(nèi)行駛來進(jìn)行判定。也就是說只要是在我國境內(nèi)因股票出售獲得了一定的收益，就需要征收個人所得稅。最后企業(yè)應(yīng)充分了解當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策。

在股票交易中主要三種稅收，第一種是印花稅、第二種是股息個人所得稅、第三種是紅利個人所得稅。很多國家在對這三種稅進(jìn)行征收時，都給予了一定的優(yōu)惠政策加以扶持。但是我國的稅收部門在征收這三種稅時卻并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比較重，讓股票期權(quán)的激勵性變?nèi)?。因此，我國在使用股票期?quán)激勵制度時，應(yīng)該對相應(yīng)的稅收政策加以調(diào)整。除此之外，我們再深入研究一下企業(yè)所得稅的征收。針對企業(yè)所得稅的征收問題有兩種不同的意見。但是根據(jù)當(dāng)前我國股票期權(quán)的實(shí)施情況來看，股票期權(quán)費(fèi)用支出與工資性支出不相等的意見更加具有科學(xué)性。在企業(yè)所得稅征收問題上可以參考美國的分類稅收管理方式，將股票期權(quán)作為激勵性與非激勵性兩種觀點(diǎn)的不同對待。前者具有享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利，后者則不具有享受優(yōu)惠收稅政策的權(quán)利。

3.完善會計(jì)信息披露制度

對于上市企業(yè)而言，將會計(jì)信息予以披露是其本職范圍內(nèi)不可推卸的責(zé)任。通過其會計(jì)信息的披露，投資者能夠了解到企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于投資者投資決策的制定。與此同時企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)信息披露時，必須要將股票期權(quán)的會計(jì)信息進(jìn)行明確的披露和具體說明，并保證期會計(jì)信息的真實(shí)性。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該制定科學(xué)的股權(quán)激勵方案，在最大程度上避免企業(yè)因?yàn)樗贫ü蓹?quán)激勵方案不合理而導(dǎo)致公司整體業(yè)績動蕩的問題出現(xiàn)。同時還要加強(qiáng)員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，人作為企業(yè)經(jīng)營管理中的第一要素，具有十分重要的作用。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，就必須注重人才的運(yùn)用。而高質(zhì)量的人才則必須要具備專業(yè)能力強(qiáng)和職業(yè)道德素質(zhì)高兩方面的條件。而加強(qiáng)員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，有利于提高員工的工作責(zé)任心，培養(yǎng)員工的忠誠感，避免員工過于追求個人利益的實(shí)現(xiàn)而做出違反職業(yè)道德、違反法律的事情。

四、結(jié)語

總而言之，在經(jīng)濟(jì)全球化的社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國的股票期權(quán)機(jī)制發(fā)展十分迅速，企業(yè)在對其應(yīng)用的過程中起到了一定的激勵作用。但是不可避免的也出現(xiàn)了諸多問題，如何做好股票期權(quán)在會計(jì)處理中的問題更是成為首先需解決的問題。在此情況下，我國政府應(yīng)根據(jù)具體情況制定一系列具體的政策加以指導(dǎo)、扶持和規(guī)范，還要與各個部門相配合，做好股票期權(quán)的監(jiān)管工作。企業(yè)自身更是應(yīng)該在契合經(jīng)營管理戰(zhàn)略的前提下，制定出能夠滿足多方利益主體的股票期權(quán)方案，做好股票期權(quán)的披露工作，并接受社會公眾的監(jiān)督，與政府和相關(guān)部門共同解決股票期權(quán)在會計(jì)處理中存在的難題，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。