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        注冊會計師審計缺乏獨立性的分析

        2018-10-17 08:10:12劉麗影
        現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2018年22期
        關鍵詞:影響因素

        劉麗影

        摘要:獨立性對于注冊會計師審計工作來說非常重要。所謂獨立性,就是要求注冊會計師在進行審計活動時不僅僅要保持形式上的獨立,也要保持實質(zhì)上的獨立,還要保持一定的職業(yè)懷疑,這樣才能真正做到審計獨立。不僅僅注冊會計師自身的因素能夠?qū)徲嫪毩⑿栽斐捎绊懀鐣慕?jīng)濟環(huán)境,會計師事務所的體制等都會對審計獨立性造成影響??上攵?,為了提高審計獨立性,只在提高注冊會計師職業(yè)素質(zhì)這方面下功夫是遠遠不夠的,還要改善事務所的工作體制,改善社會經(jīng)濟大環(huán)境,完善注冊會計師在審計方面的法律法規(guī),才能真正提高審計的獨立性,保證公眾的利益。

        關鍵詞:注冊會計師;審計獨立性;會計師事務所;影響因素

        一、審計獨立性定義

        審計獨立性是指會計師事務所以及注冊會計師獨立于被審計單位,在發(fā)表審計意見時不受周圍被審計單位相關人員所影響,不被其他人員所左右思想,這對于審計工作來講至關重要。由于審計與市場活動的公平有著親密的關系,因此注冊會計師審計獨立性被公眾視為審計的核心。

        二、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

        如果注冊會計師在自己的審計過程中缺乏一定的獨立性,可想而知,得出的審計報告必然缺乏相應的公正性,那么在此基礎上做出的財務決策也一定會錯誤的,那么就很可能在經(jīng)濟上造造成一定的損失,更有甚者會影響市場經(jīng)濟的正常秩序。

        1.注冊會計師自身因素影響審計獨立性

        (1)注冊會計師任期長

        注冊會計師從事相同的工作時間過長的話,那么接觸到的客戶范圍也會相對固定,對相同客戶長時間的接觸,對被審計單位有一定私人感情的話,就可能會影響審計的獨立性,出具不夠真實的審計報告。

        (2)注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)低

        注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)知識儲備和職業(yè)道德素質(zhì)兩個方面?,F(xiàn)在我國在注冊會計師行業(yè)存在的問題不僅僅是會計師專業(yè)水平能力不夠,在職業(yè)道德這方面存在的問題也很大,比如注冊會計師在成績考核和上崗培訓中對職業(yè)道德問題的關注與學習并不多,缺乏相應的法律道德意識和自我約束意識。在受到錢財?shù)恼T惑、人情關系的牽絆或者其他方面的影響時,就很容易聽從他人的指揮,作出虛假的審計報告。

        2.會計事務所工作體制影響審計獨立性

        (1)收費低且規(guī)模較小

        會計師事務所屬于自負盈虧、自力更生的企業(yè),會計師在工作中往往會顧及到效益多少,成本會不會過高這戲問題。近年來,會計師事務所的數(shù)量也不斷增加,這難免會造成事務所之間的高度競爭,有些注冊會計師為了爭搶客戶,增加利益,不惜犧牲自身原則,為了滿足客戶的要求弄虛作假,最終也會影響市場經(jīng)濟的正常秩序。

        當然,在我國現(xiàn)代會計發(fā)展的時間并不是很長,相應的體制制度也沒有很健全,這就導致了當前的事務所的發(fā)展現(xiàn)狀就是規(guī)模小,業(yè)務少、收入低,那么現(xiàn)在社會普遍的現(xiàn)狀就是小規(guī)模事務所對大型的公司進行審計,久而久之,事務所很可能對客戶產(chǎn)生依賴性,被利益蒙蔽了雙眼,在進行審計的時候難以保持獨立性和公正性,出具虛假的審計報告。

        (2)非審計業(yè)務比例高

        在我國,注冊會計師的審計人員是允許提供非審計業(yè)務的,例如提供咨詢服務,幫客戶編制財務信息,提供稅務代理等業(yè)務。審計業(yè)務要求實質(zhì)上和形式上都必須獨立,那么這就代表著注冊會計師與被審計單位比毫無利益聯(lián)系。但是,非審計業(yè)務過多,必然導致事務所與被審計單位存在或多或少的利益糾葛,那么審計意見的可信度就會相應的下降。

        3.社會環(huán)境對注冊會計師審計的影響

        (1)傳統(tǒng)文化教育具有制約性

        中國的傳統(tǒng)文化比較偏向于平和、中庸。而審計的原則是求真講實,這樣的原則和中庸之道是相違背的,審計師在進行審計工作時過分注意審計三方關系的平衡,那么被放棄的只能是審計的獨立性。在文化知識的教育中缺少意識方面的教育,成為了我國注冊會計師培養(yǎng)的一個弱勢。

        (2)審計市場需求不足

        一項事業(yè)發(fā)展的源泉和動力就是市場對該項事業(yè)的需求性,然而在我們國家,政府是推動審計事業(yè)發(fā)展的源泉和動力,而不是企業(yè)對審計業(yè)務的需求性,審計的存在是為了應付政府的監(jiān)管和價差,而不是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下自然而然產(chǎn)生的業(yè)務需求。在市場需求不足的情況下,審計事業(yè)必然不能健康正常的發(fā)展,那么審計的獨立性也必然不能得到保證。

        (3)審計造假法律成本低

        相應的懲罰機制可以在很大程度上抑制審計造假行為,然而在我國關于審計造假方面的法律機制并不完善,這就讓很大一部分事務所和注冊會計師鉆了法律的空子,承擔較小的風險就能獲得豐厚的利潤,造假代價越來越小,違法利益越來越大,那么說真話的注冊會計師也就越來越少了。

        (4)審計監(jiān)督機構(gòu)數(shù)量少

        在我國審計系統(tǒng)中,注冊會計師協(xié)會是注冊會計師名義上的監(jiān)督部門,而實際上,承擔這一職責的機構(gòu)更多的是財政部的下屬行政部門。但行政部事務本來就很繁多,再加上對監(jiān)督并不重視,撥調(diào)的監(jiān)督人員人數(shù)不足,導致了目前很難對我國數(shù)量眾多的會計師事務所的審計質(zhì)量進行全面的檢查和控制,包括審計業(yè)務的委托過程。從目前的社會環(huán)境以及業(yè)務類型來看,僅僅通過注冊會計師及相關審計人員自律很難達到預期的效果,因此需要相應的監(jiān)督機構(gòu)進行監(jiān)督。

        三、結(jié)語

        獨立性不僅是審計有效性的保障,而且也是維護良好審計市場秩序必不可少的,如果審計獨立性得不到保證,那么將嚴重影響市場經(jīng)濟的發(fā)展。所以提高審計獨立性,加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管,仍然是一件任重道遠的事情。

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