賈茉茗

摘要：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為我國(guó)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)政策，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新及提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面發(fā)揮了重要作用。但是該項(xiàng)政策在企業(yè)中應(yīng)用取得顯著成果的同時(shí)，也凸顯出了一些問(wèn)題。通過(guò)對(duì)該項(xiàng)政策的應(yīng)用情況進(jìn)行研究可知，在管理、設(shè)計(jì)及定位方面存在較多的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)工作在執(zhí)行及開(kāi)展過(guò)程中存在較多的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益造成較大影響，阻礙了企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新。本文對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的影響機(jī)制進(jìn)行分析，并提出了我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施現(xiàn)狀，并闡述研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；科技創(chuàng)新

中圖分類(lèi)號(hào)：F272.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）012-0184-02

前言

科技創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，在促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中均發(fā)揮了顯著的作用。要想確保企業(yè)的科技創(chuàng)新，必須要融入大量的科技投入，將科技創(chuàng)新作為企業(yè)的發(fā)展主體，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的影響機(jī)制

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)R&D;的作用機(jī)制

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策的實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期收益及R&D;風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)改變企業(yè)的R&D;成本，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的R&D;投資行為造成較大影響。投資增量的選擇應(yīng)以資本增量作為投資決策，企業(yè)投資額會(huì)隨著資本存量的增加而增加。研發(fā)活動(dòng)作為企業(yè)的一項(xiàng)創(chuàng)造性及探索性較強(qiáng)的活動(dòng)，具有不確定性、公共性及外部性特征，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象，增加了企業(yè)R&D;投資不足的發(fā)生概率。由于各項(xiàng)投資工作存在諸多不確定因素，增加了企業(yè)的R&D;風(fēng)險(xiǎn)，該種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法規(guī)避及無(wú)法承受的，會(huì)大大降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本及R&D;風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)了企業(yè)外部性使人成本過(guò)高現(xiàn)象，有助于激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行R&D;投資。另外，企業(yè)在開(kāi)展R&D;活動(dòng)時(shí)，由于使用的資料總量相對(duì)較大，通過(guò)使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，降低了企業(yè)的現(xiàn)金流出量，為R&D;各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展提供了資金上的支持。

2.研發(fā)對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的作用機(jī)制

R&D;與創(chuàng)新在新古典經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下未做明確的劃分，研發(fā)部門(mén)要想取得良好的發(fā)展，需提供知識(shí)及創(chuàng)新技術(shù)，為了提升企業(yè)的人力資本存量，要求企業(yè)需開(kāi)展一系列的R&D;活動(dòng)，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。R&D;對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的作用主要表現(xiàn)在以下兩方面內(nèi)容：第一，R&D;促進(jìn)了消化吸收，企業(yè)的自主創(chuàng)新能力主要是通過(guò)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及自主學(xué)習(xí)來(lái)實(shí)現(xiàn)，要想提升自主創(chuàng)新能力，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)外部技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過(guò)不斷加強(qiáng)改造，有助于促進(jìn)知識(shí)的進(jìn)一步內(nèi)化，提升產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，促進(jìn)產(chǎn)品的持續(xù)改進(jìn)及產(chǎn)品升級(jí)。第二，R&D;促進(jìn)了新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，R&D;作為新技術(shù)的重要來(lái)源，設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)作為企業(yè)的首要任務(wù)，通過(guò)將新思想引入到企業(yè)內(nèi)部中，有助于提升企業(yè)的創(chuàng)新及發(fā)展能力。企業(yè)在發(fā)展中需要以R&D;為突破口，以此來(lái)帶動(dòng)新產(chǎn)品的研發(fā)，以市場(chǎng)發(fā)展為導(dǎo)向，有助于滿足當(dāng)前市場(chǎng)的發(fā)展需求，與消費(fèi)者的需求變化相適應(yīng)。運(yùn)用R&D;不斷的向市場(chǎng)推出更多新的產(chǎn)品，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)的發(fā)展情況，優(yōu)化處理市場(chǎng)信息，提升市場(chǎng)中產(chǎn)品的質(zhì)量，優(yōu)化市場(chǎng)中的工藝流程，促進(jìn)市場(chǎng)中產(chǎn)品價(jià)格的進(jìn)一步下降。因此可知，將R&D;活動(dòng)應(yīng)用到市場(chǎng)中，有助于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新能力的大大提升，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)開(kāi)展R&D;活動(dòng)提供了便利。

二、我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施現(xiàn)狀

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效率

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效率與企業(yè)的R&D;經(jīng)費(fèi)支出有直接關(guān)系，直觀的反應(yīng)出了企業(yè)的加計(jì)扣除稅收抵免。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗地位，加強(qiáng)創(chuàng)新工作具有必要性。政府部門(mén)為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，出臺(tái)了一系列的政策，為企業(yè)的發(fā)展提供了方向，拓寬了企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，增加了對(duì)企業(yè)費(fèi)用的扣除力度。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效率主要表現(xiàn)在以下兩方面內(nèi)容：第一，目前，我國(guó)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅呈現(xiàn)出逐年遞增發(fā)展趨勢(shì)，之所以出現(xiàn)該種情況，與外國(guó)投資者對(duì)該項(xiàng)技術(shù)研發(fā)的重視離不開(kāi)。第二，研發(fā)投入包括資金和人力兩方面要素，R&D;投入越多，則表明加計(jì)扣除減免稅越多，有助于促進(jìn)政策執(zhí)行效率的大大提升。第三，企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)投資時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一定的研發(fā)費(fèi)用。但是在實(shí)際的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，并不是所有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除，單個(gè)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用并沒(méi)有完全的實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除，該種現(xiàn)象的產(chǎn)生，與政府部門(mén)的政策執(zhí)行力不夠及財(cái)務(wù)核算不規(guī)范有直接關(guān)系。目前，我國(guó)的研發(fā)肺炎加計(jì)扣除政策在實(shí)施及開(kāi)展過(guò)程中存在覆蓋面應(yīng)用不廣泛、地區(qū)及行業(yè)不均，投資額與抵扣金額匹配相失衡現(xiàn)象。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果主要是指研發(fā)費(fèi)用加計(jì)稅收扣除政策在實(shí)施過(guò)程中是否能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、創(chuàng)新水平及R&D;投入。通過(guò)對(duì)我國(guó)各省份的面板進(jìn)行分析可知，R&D;投入主要是指用R&D;經(jīng)費(fèi)支出、創(chuàng)新水平來(lái)衡量。目前，我國(guó)大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，R&D;經(jīng)費(fèi)支出、加計(jì)扣除減免及專(zhuān)利和新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之間存在正相關(guān)關(guān)系，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠力度越大，所獲得的產(chǎn)出便越多，說(shuō)明政策的實(shí)施展現(xiàn)出了一定的效果。近年來(lái)，R&D;經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅及專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)呈現(xiàn)出逐年上升發(fā)展趨勢(shì)，從變動(dòng)速度上來(lái)看，R&D;經(jīng)費(fèi)支出、加計(jì)扣除減免的增長(zhǎng)速度要快于加計(jì)扣除減免稅及新產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，在一定程度上說(shuō)明政策的落實(shí)力度是相對(duì)較為有限的，我國(guó)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化效率不高。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的對(duì)策

1.政府層面

首先，政府部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善政策的工作機(jī)制及細(xì)則，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的高效落實(shí)推進(jìn)，使政策更具時(shí)效性。政府部門(mén)在制定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相關(guān)的條款時(shí)，應(yīng)建立在最高法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)施及開(kāi)展，有助于提升企業(yè)的工作效率。另外，要求一些大企業(yè)及中小企業(yè)在實(shí)際的工作過(guò)程中，應(yīng)使用不通過(guò)的激勵(lì)體系，鼓勵(lì)各大企業(yè)積極的參與到創(chuàng)新中來(lái)，對(duì)提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及現(xiàn)金流具有重要作用。其次，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)的實(shí)際發(fā)展情況，轉(zhuǎn)變自身的行政管理觀念，將適當(dāng)減稅及支持創(chuàng)新作為當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)的主要政績(jī)觀，對(duì)提升執(zhí)法人員的實(shí)踐操作能力及業(yè)務(wù)素養(yǎng)具有重要作用。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮自身的職能和權(quán)限，與企業(yè)中的科技部門(mén)展開(kāi)合作，兩者在開(kāi)展工作過(guò)程中，科技部門(mén)應(yīng)承擔(dān)輔助角色，配合稅務(wù)部門(mén)來(lái)完成好各項(xiàng)工作，如，當(dāng)稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核定時(shí)與企業(yè)存在爭(zhēng)議時(shí)，要求科技針對(duì)存在的爭(zhēng)議問(wèn)題，嚴(yán)格按照加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核定要求，確保各項(xiàng)批復(fù)能夠做到合理性?？萍疾块T(mén)在開(kāi)展各項(xiàng)工作過(guò)程中，應(yīng)與企業(yè)各部門(mén)建立良好的溝通和交流，掌握企業(yè)各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)施及開(kāi)展情況，并將收集到的信息及時(shí)反饋給企業(yè)的資料部門(mén)，協(xié)助加計(jì)扣除政策各項(xiàng)優(yōu)惠的順利開(kāi)展。

2.企業(yè)層面

首先，規(guī)范企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理，目前，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作均存在投資額與抵扣金額不匹配，政策實(shí)施效率低等情況，之所以出現(xiàn)該種現(xiàn)象，與企業(yè)不完善的財(cái)務(wù)管理制度有直接關(guān)系，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)不規(guī)范情況，無(wú)法為企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展提供依據(jù)。稅務(wù)部門(mén)在處理各項(xiàng)加計(jì)扣除費(fèi)用時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)操作不當(dāng)情況，增加了財(cái)務(wù)工作的處理難度。因此，為了解決該項(xiàng)問(wèn)題，需要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，并建立研發(fā)費(fèi)用管理臺(tái)賬，對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)單獨(dú)進(jìn)行核算，明細(xì)賬在設(shè)置時(shí)應(yīng)做好分用途及分項(xiàng)目填寫(xiě)，確保賬目記錄的清晰性及完整性，為核算工作的開(kāi)展提供依據(jù)。其次，應(yīng)不斷加強(qiáng)研發(fā)人員的投入力度，給予研發(fā)人員以關(guān)愛(ài)，并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，提升企業(yè)的研發(fā)工作效率。最后，培養(yǎng)大量的財(cái)務(wù)管理人員及科技研發(fā)人員，由于研發(fā)活動(dòng)在實(shí)施及開(kāi)展過(guò)程中，需要大量的資金支撐來(lái)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)明確企業(yè)各項(xiàng)支出費(fèi)用的渠道，并建立完善的明細(xì)賬目，確保能夠?qū)ζ髽I(yè)的賬務(wù)情況做到一目了然。對(duì)于企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的一些特殊支出費(fèi)用，需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)賬務(wù)做合理的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)中應(yīng)培養(yǎng)出一批高質(zhì)量的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，能夠數(shù)量的掌握企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的處理方法，來(lái)完成對(duì)數(shù)據(jù)的研發(fā)及判斷，為其與財(cái)務(wù)部門(mén)和技術(shù)部門(mén)之間的有效溝通提供了便利，構(gòu)建了完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理體系。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，有助于降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的科技投入水平及創(chuàng)新能力，擴(kuò)大了企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。但是在管理、設(shè)計(jì)及定位方面存在較多的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)工作在執(zhí)行及開(kāi)展過(guò)程中存在較多的問(wèn)題。針對(duì)該項(xiàng)政策在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，政府部門(mén)及企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮自身的職能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，提升企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。