程智勇　王鉦翔

摘要：作為與納稅人關(guān)系最為密切之一的個人所得稅自1980年開始征收以來，它的每一次變革都會引起納稅人的聚焦。本文將從個稅的征收方式——分類征收制著眼，來分析當初在開征的時候為何選擇分類征收制及其帶來的影響，通過分析分類征收制在個人所得稅征收過程的利弊，從而為個人所得稅的改革提出相關(guān)意見。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；分類征收制；個稅改革

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0180-02

改革開放以來，我國的經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，居民收入也在不斷地提高，這促使著個人所得稅的免征額的提高，從最開始的800元到如今的3500元，但這3500元卻是7年前制定的標準，按照這一標準，基本上每個人都要繳稅，個稅越來越成為一種負擔，個稅改革的呼聲也愈發(fā)增大，個人所得稅制度的弊端已逐漸顯現(xiàn)。截至2017年6月底，我國的個人所得稅較之去年同比增長18.5%，個稅的大幅增長，引起居民的恐慌。征收個人所得稅的目的在于縮小高收入者和低收入者的收入差距，從而促進社會公平，然而現(xiàn)實卻是低收入者繳的稅多，高收入者很少或是繳的稅很少，反而擴大了貧富差距。為何這些功能會一直弱化甚至起到反作用？這些都要從個稅的分類征收制說起。

一、采用分類征收制的原因

什么是分類征收制？分類征收制，就是以收入來源為分類標準，將納稅人的所得劃分為不同的類別，并對不同類別所得按照各自的稅率計算個人所得稅的一種制度。與之相對應(yīng)的，便是國際普遍采用的綜合征收制，其計算方式是將納稅人所得進行綜合計算繳納個人所得稅，那么我國當初為何會要采取與國際主流不同的分類征收制？其原因有以下幾點：

1.當時我國經(jīng)濟水平很低，居民收入水平低，收入來源單一，無需采用復(fù)雜的綜合征收制。

2.信息技術(shù)水平不夠，實行綜合征收制的前提是有納稅人的收入、家庭等方面的信息，當時我國的信息化水平不高，納稅人信息不完善，采用綜合征收制的難度較大。

3.居民納稅意識不高，而綜合征收制基本采用自主申報，這樣就更加大了征收難度。

基于以上原因，國家為了減輕征稅難度，降低征稅成本，再加上當時剛剛改革開放，經(jīng)濟水平不高，大部分居民的收入遠遠達不到800元的免征額，個稅在最初設(shè)立可以說只是象征性地征收，個稅在當時最大的目的是縮小居民同在華外籍工作者之間的收入差距。采用綜合征收制的話，成本高，而且可能收到的稅不夠彌補征稅成本，故而采用分類征收制。

二、分類征收制的影響

經(jīng)濟的迅速發(fā)展，人民收入的日益提高，使得居民的收入來源也越來越廣泛。分類征收制似乎已經(jīng)越來越無法適應(yīng)現(xiàn)實情況了，但為何我國直沒有改變呢？其實不然，早在2003年的十六屆三中全會上我國就已經(jīng)確立了從“分類”走向“綜合”的改革思路，然而直至十八屆三中全會，仍就未見大改革動作。其中的原因方方面面，在此不做解釋。但哲學(xué)上說，存在即合理。當初實行分類征收制，肯定有著實施的合理性、必要性。它的實行的確帶來了一定的好處。

一是最大的作用便是增加了財政收入。無論什么稅種，其最主要的目的是給國家?guī)碡斦杖?，從而保證國家機器的順利運行。如若當時采用綜合征收制，基于當時經(jīng)濟條件和國民納稅意識，國家從個稅中獲得的財政收入將會很少甚至為零；

二是降低了征稅成本。分類征收制操作簡單，稅務(wù)工作者只需要通過簡短的培訓(xùn)基本就能加入工作，培訓(xùn)成本低；同時采用代收代繳，稅務(wù)工作者只需查證企業(yè)提交的納稅申報表和財務(wù)報表就可以保證征收的準確度，無需去挨個查證，降低了征收過程中的成本；

三是減少了稅款的不流失。分類征收制采用代扣代繳的源泉扣繳方式，企業(yè)直接從納稅人的工資薪金中扣除稅款，保證了稅款的不流失。

分類征收制雖然在征收方面便利了國家，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，分類征收制的弊端也愈發(fā)顯現(xiàn)。

一是征稅范圍的不合理。

分類征收制下的征稅范圍僅限于個稅制度劃分的11種收入來源。但隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟水平的提高，我國居民的收入來源呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化；居民收入逐漸開始由勞務(wù)報酬所得（如工資薪金）轉(zhuǎn)向資本性所得（如股息紅利）；實現(xiàn)了從有形資產(chǎn)到抽象資產(chǎn)的擴張，減少債務(wù)、得到服務(wù)等一系列新收入形式的出現(xiàn)使得居民收入形式不再局限于實物、現(xiàn)金等有形資產(chǎn)。而這一系列變化使得我國個人所得稅原來的11項所得來源已不能完全覆蓋我國居民的收入，顯得過于狹窄。

二是稅率過于復(fù)雜。

分類征收制對于每種不同來源的收入都有著不同的稅率規(guī)定，有累進稅率，有比例稅率。當初經(jīng)濟較為落后，居民收入少且來源單一，其稅率并不怎么影響征收；但如今，經(jīng)濟水平的提高，居民收入不斷提高且收入來源形式多樣化，稅率的復(fù)雜性在實際中給了不僅給納稅人增加了難度，也給稅務(wù)機關(guān)增加了難度；同時由于稅率的復(fù)雜性及不同收入來源間的稅率差距較大，會使納稅人想盡辦法來找空子，減少納稅。比如，劉強東曾說的“一元年薪”就是最好的例子。為何劉強東要拿一元年薪，他從公司的收入真的只有一元嗎？顯然不可能，他只是將收入形式從工資變成股息紅利，這種做法的原因在于工資薪金所得采用累進稅率，其最高稅率是45%，而股息紅利所得采用的是20%的比例稅率，以劉強東的年薪，若以工資薪金形式發(fā)放，必定適用45%的稅率，而若以股息紅利形式發(fā)放，只需按20%的稅率繳稅。由此可見，稅率的差距過大，會使適用不同稅率的納稅人感到不平衡，會想方設(shè)法改變收入形式，從而達到減稅、避稅目的，這樣就造成了稅款流失。

三是弱化了個稅調(diào)節(jié)收入、縮小貧富差距的功能，甚至可以說起到了反作用。

稅的本意是要讓富人多交稅，窮人少交稅，然而現(xiàn)在個稅的情況是工薪階層成為了納稅的主體，個稅收入中的大部分是由工薪一族繳納的。原因在于工薪階層的收入來源單一，基本上都是工資薪金所得，但是富人呢，收入來源多樣化，并且可以將工資所得轉(zhuǎn)化為資本利得從而少繳說，因此在分類征收制下個稅“劫富濟貧”的作用很難發(fā)揮起來，甚至是擴大了收入差距。

四是費用扣除項目的不合理。

因為實行分類征收，目前我國居民的每種類別收入來源都有著各自的扣除項目，總體可以分為定額扣除（如3500元的免征額）和定率扣除（如勞務(wù)報酬扣除20%）兩種扣除方式，這兩種“一刀切”的扣除方式存在的問題是未考慮到物價漲幅、納稅人家庭情況等影響因素，就單說3500元的免征額，不說北上廣深之類的發(fā)達城市，一二線城市的職工工資基本都超過了免征額，個稅也亦成為了“工薪稅”，這樣致使個稅基本未起到縮小貧富差距的作用。

三、個稅在征收制方面的改革

1.建立綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制

這也是黨的十八屆三中全會提出的改革目標，我國現(xiàn)行的是分類征收制，在這種制度下，容易出現(xiàn)兩個人收入相同，但是因為收入來源的不同，導(dǎo)致稅負差距很大的情況。假設(shè)甲乙的收入均為20000元，但甲全是工資收入，則需要繳（20000-3500）*25%-1005=3120元；但乙工資收入12000元，勞務(wù)報酬8000元，則需要繳稅（12000-3500）*20%-555+8000*（1-20%）*20%=2425元；由此可見同樣是20000元的收入，因為收入來源的多樣性，使其稅負差了695元，并且這一差距會隨著收入的增長而不斷擴大，采用混合所得稅制有利于實現(xiàn)稅負的公平。我國的個稅收入項目有11種，但可以劃分為兩大類，第一類是以工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等的勞務(wù)型收入，另一大類則是以股息紅利等的資本型收入；可以將勞務(wù)型收入進行綜合，按年匯總納稅，從而解決因某月（或某次）收入過高所導(dǎo)致整體稅負過高和因收入來源不同導(dǎo)致同收入不同稅負的現(xiàn)象。對于資本利得型收入，可以按照現(xiàn)行的分類制進行征收。目前納稅人覺得稅收負擔差距過大的主要原因是由于勞務(wù)型收入的累進稅率與資本性收入的比例稅率之間的差距造成的。建立混合所得稅制有利于縮小兩種類型收入的差距，減少納稅人轉(zhuǎn)移收入來源的行為的發(fā)生，減少了稅款流失。

2.設(shè)立專項扣除費用

目前個稅最為詬病的是3500元的免征額，3500元已經(jīng)和現(xiàn)在的生活水平差太多，這也是個稅淪為“工薪稅”一說的原因，因為按照這個標準，基本上所有的員工都要進行納稅。扣除項目不能僅僅就是一個定額扣除和定率扣除，更應(yīng)該跟物價、經(jīng)濟水平掛鉤，要具有彈性，費用的扣除要包含家庭的生計支出，比如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子的支出、房貸利息等。雖然目前已經(jīng)在實施的扣除項目有商業(yè)保險的扣除，但一個月200元的扣除限額對于整個扣除部分來說只是小小的一部分，在減輕納稅人負擔的作用上微乎甚微，但是這也體現(xiàn)了出國家在改革扣除項目上的一大進步。

3.簡化稅率

個人所得稅現(xiàn)行稅率是累進稅率和比例稅率，分別適用不同征稅項目?？傮w來說目前邊際稅率太高，同時累進稅率的級距過小，特別是低收入者所適用的級距比較窄，這樣會導(dǎo)致工資收入相鄰的人群所繳納的稅負相差很大；同時最高級稅率為45%，會給居民帶來稅負上的心理壓力，認為稅負太重，不僅不利于投資，同時也會影響工作積極性，根據(jù)拉弗曲線，隨著邊際稅率的提高，工人的積極性會降低，同時逃稅避稅現(xiàn)象的發(fā)生會更加頻繁。因此在簡化稅率方面可以將稅率降為5級，同時將最高稅率降為30%左右。稅率的簡化和降低，不僅有利于降低了納稅人的稅負，更容易提高納稅意識；同時也降低了稅務(wù)人員的工作復(fù)雜性。

4.建立居民收入信息系統(tǒng)

綜合征收制難以實施的原因除了當時的經(jīng)濟技術(shù)水平不夠，另一方面是缺乏居民的收入信息，現(xiàn)如今，經(jīng)濟水平和信息技術(shù)都得到迅猛發(fā)展，都處于一個較高水平，完全有建立居民收入信息系統(tǒng)的能力，以居民身份證為唯一編碼，為每一位居民構(gòu)建詳細的收入信息檔案，這樣對居民收入信息有著動態(tài)了解，從而促進綜合征收制的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

作為與廣大居民聯(lián)系最為密切的一個稅種，個人所得稅的每一次改革都牽動著每一個納稅人，個稅的改革并不是一個簡單的過程，需要不斷經(jīng)歷實踐的檢驗才能進入下一個階段，改革的最后必定走向綜合征收制，只有這樣才能改變個稅當下尷尬的境況，讓個稅能真正做到調(diào)節(jié)收入、縮小貧富差距、促進社會公平。