傅小丹

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展，它可以提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對內(nèi)部控制起著監(jiān)督與輔助作用。然而，目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作存在著一定的問題，從而對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生了一定影響。因此，為了促進我國企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，對基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計的研究構(gòu)建具有一定現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部審計；內(nèi)部審計研究

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0203-02

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，其有利于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。同時，企業(yè)要想不斷發(fā)展就離不開內(nèi)部控制的有效作用，而企業(yè)的內(nèi)部控制只有在內(nèi)部審計的監(jiān)督下不斷提高。所以，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)驗?zāi)繕?biāo)，首先必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的有效職能，其次才能推動企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，從而加強企業(yè)風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計三部分，是一套完整的財務(wù)控制和其他控制體系。內(nèi)部控制有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營活動的合法化，提高企業(yè)資產(chǎn)的安全.性和會計記錄的準(zhǔn)確性，并且可以及時的向企業(yè)管理者提供財務(wù)和管理等信息，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理決策的順利貫徹落實。企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是相輔相成、相互促進的。一方面，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計發(fā)揮職能的前提。因為，企業(yè)的內(nèi)部審計的任務(wù)主要是了解企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性，對企業(yè)內(nèi)部控制的各方面進行監(jiān)督、評價，如評價企業(yè)是否完成控制目標(biāo)、查看企業(yè)的各種規(guī)章制度是否符合內(nèi)部控制的要求，從而進一步確定企業(yè)會計信息和經(jīng)濟活動的合法性和完整性等。另一方面，內(nèi)部審計可以推動企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)管理與規(guī)范化。主要是通過對企業(yè)單位內(nèi)部進行控制監(jiān)督、評價，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議，這樣可以進一步促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善?？偟膩碚f，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制存在著相互促進的關(guān)系，企業(yè)良好的內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，同時內(nèi)部審計的有效開展也離不開內(nèi)部控制的正常運行。所以要對企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計予以同等重視，共同促進它們的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計程序設(shè)計

企業(yè)的內(nèi)部審計具體流程設(shè)計，如果缺乏科學(xué)性和合理性，那么將直接影響企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果以及內(nèi)部控制的效果。一般企業(yè)內(nèi)部審計的人員來源于企業(yè)自身員工，因為內(nèi)部員工對企業(yè)的經(jīng)驗管理具體情況比較了解，更容易掌握審計事務(wù)。根據(jù)當(dāng)前我國對企業(yè)內(nèi)部審計的研究情況，通常將內(nèi)部控制審計分為三個程序階段進行，分別為計劃審計階段、實施審計階段和完成審計階段。

（一）計劃審計階段

不論是進行任何事物，都需要事先的計劃，才能保證以后的工作順利開展。對企業(yè)的內(nèi)部審計工作來說，在計劃審計階段企業(yè)審計人員會根據(jù)目前企業(yè)的具體情況，來安排內(nèi)部審計工作的開展計劃和人員配備等問題。具體來講，內(nèi)部審計計劃階段應(yīng)該完成以下工作：

1.在計劃階段要對企業(yè)的行業(yè)環(huán)境進行事先調(diào)查，對企業(yè)適用的法律法規(guī)進行事先了解，對企業(yè)近期的管理環(huán)境變化情況和經(jīng)營狀況進行跟蹤式調(diào)查，從而對企業(yè)內(nèi)部控制的效果進行初步判斷，以及對企業(yè)的風(fēng)險防控情況進行初步評估。

2.根據(jù)計劃階段對企業(yè)風(fēng)險的初步評估，來進一步確定企業(yè)內(nèi)部審計工作后期開展的著重點，以及企業(yè)重點審計業(yè)務(wù)所需要的證據(jù)。

3.對企業(yè)內(nèi)部評價結(jié)果進行準(zhǔn)確評估，判斷內(nèi)部評價結(jié)果對內(nèi)部審計工作來說，是否具有可用度。隨后，根據(jù)評估結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部審計的工作量、時間計劃、人員配備等具體細節(jié)進行安排，從而為之后的工作開展做充分準(zhǔn)備。

（二）實施審計階段

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》對企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展進行了相關(guān)規(guī)定，認為企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該按照自上而下的方式進行實施。其中自上而下具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計工作應(yīng)該首先識別公司層面的內(nèi)部控制，然后進行流程層面、交易過程的控制，最后進行評價流程符合性和控制有效性。具體體現(xiàn)為：

1.識別公司層面的控制。一般情況下公司層面的控制包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化的控制、企業(yè)風(fēng)險評估的控制、企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部信息的控制以及對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和自我評價的控制等等方面。由于公司層面的控制對企業(yè)內(nèi)部控制有著很大影響，例如：在公司層面的控制中可能會發(fā)生對企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控不全面的現(xiàn)象，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，而且需要在后期的工作安排中增加對具體過程的風(fēng)險控制測試。因此，企業(yè)審計人員為了更加精確后期風(fēng)險測試工作的著重點，需要提前對公司層面的控制進行準(zhǔn)確評價。

2.識別列報、重要賬戶及相關(guān)認定層面的控制。企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該對企業(yè)相關(guān)賬戶的風(fēng)險性和對財務(wù)報表的影響程度進行判斷，以此確定哪些賬戶為重要賬戶或列報。以及企業(yè)審計人員應(yīng)該對企業(yè)相關(guān)賬戶或列報的性質(zhì)、賬戶發(fā)生錯報頻率以及錯報風(fēng)險性等指標(biāo)進行評價，從而進行相關(guān)認定工作。

3.對企業(yè)內(nèi)部控制的流程和有效性進行評價。審計人員將企業(yè)各個部門的控制目標(biāo)、達到控制目標(biāo)的控制活動以及實施的控制活動防范重大錯報情況與企業(yè)內(nèi)部控制體系進行對比分析，來評估判斷企業(yè)內(nèi)部控制流程是否符合企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營特點。同時通過靈活使用測試方法，改變測試時間、范圍等因素，來獲得企業(yè)內(nèi)部控制有效性的準(zhǔn)確評價。

（三）完成審計階段

企業(yè)完成審計階段的主要工作為，首先，審計人員對相關(guān)測試結(jié)果、錯報等證據(jù)進行匯總，形成對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的意見。其次，對企業(yè)審計工作開展具體情況進行書面說明。然后，在完成內(nèi)部審計全部程序后，做出審計報告。最后，根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足給予建議，并督促其進行改善。

三、基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計強化措施

（一）提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性

由于企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性程度對企業(yè)內(nèi)部審計工作開展質(zhì)量的高低有著很大影響，所以要提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性。首先，可以在企業(yè)管理層和內(nèi)部審計部門的共同協(xié)商下，提高審計部門在企業(yè)內(nèi)的組織地位。因為組織地位的高低影響著內(nèi)部審計工作職能的發(fā)揮程度。其次，內(nèi)部審計部門要提高自身的工作質(zhì)量水平。只有審計工作為企業(yè)創(chuàng)造出更多的價值，才能得到管理人員和其他部門的認可，從而提升自身的威望。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)積極接受企業(yè)審計委員會的監(jiān)督，從而保證自身的獨立性。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計工作的開展都是內(nèi)部審計人員進行完成的，所以內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低在一定程度上影響著內(nèi)部審計工作的開展效果。內(nèi)部審計人員不僅要具備一定的職業(yè)道德規(guī)、懂得審計工作相關(guān)法律法規(guī)、還要具備較強的專業(yè)能力。因此，企業(yè)要對內(nèi)部審計人員進行思想教育和道德教育，讓他們在從事審計工作時具有強烈的責(zé)任感和事業(yè)心。同時在對內(nèi)部審計人員進行選擇時要從其專業(yè)技能、人際交往能力、知識豐富度等方面進行考察。最后，企業(yè)還可以通過對內(nèi)部審計人員進行專業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育的方式來提高其綜合素質(zhì)，從而為高效審計工作做準(zhǔn)備。

（三）擴大內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍，改進內(nèi)部審計方法

隨著經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)內(nèi)部審計范圍從財務(wù)審計不斷向管理審計、內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責(zé)任審計、投資風(fēng)險審計等方面轉(zhuǎn)變。同時企業(yè)的內(nèi)部審計方法也要進行不斷改進，在計算機互聯(lián)網(wǎng)背景下，通過計算機技術(shù)來確定更加科學(xué)的內(nèi)部審計計劃，實施更加精準(zhǔn)的審計工作，做出更加合理的內(nèi)部控制建議?？傊e極探索計算機在審計工作中的應(yīng)用。

四、結(jié)語

綜上所述，本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系，認為內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在著相互促進，相互影響的關(guān)系；其次對企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計程序設(shè)計進行了具體介紹，認為企業(yè)內(nèi)部審計工作分為計劃審計階段、實施審計階段和完成審計三個階段；最后提出了對基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計的強化措施，希望通過本文的分析可以為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供一些參考與建議。