張陽(yáng)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，鐵路企業(yè)所處的環(huán)境也變得日趨復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類也越來(lái)越多。內(nèi)部審計(jì)部門作為鐵路企業(yè)中不可或缺的一個(gè)部門，它的根本目的在于規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、提高管理質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)以及增加效益。因此，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠幫助鐵路企業(yè)更好地規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0201-02

一、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必然性

風(fēng)險(xiǎn)總是普遍存在，任何企業(yè)都必須面對(duì)，企業(yè)由于受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策調(diào)整等影響，外部環(huán)境變得日益復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)紛繁復(fù)雜；并且由于企業(yè)的組織規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度不完善等因素，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，為實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，穩(wěn)定發(fā)展，降低所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)安全就成了其關(guān)鍵所在。因此，鐵路內(nèi)部審計(jì)部門工作的要求，就促使其參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性的優(yōu)勢(shì)

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具有相對(duì)的獨(dú)立性，不從事具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，與各管理部門、各所屬企業(yè)也沒(méi)有直接的利益關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)，而且能夠站在全局的高度，協(xié)調(diào)各部門、所屬企業(yè)之間的矛盾，識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的有效建議，防范和降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，此外，鐵路內(nèi)部審計(jì)部門還可以發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)管理部門內(nèi)部存在的不完善的地方，以及由于機(jī)構(gòu)設(shè)置或管理制度而形成的不易解決的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。由于其相對(duì)獨(dú)立的地位，在將有關(guān)問(wèn)題反映給上級(jí)管理者時(shí)，更容易引起管理層的認(rèn)可和重視。

（二）內(nèi)部審計(jì)具有相關(guān)性的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)雖相對(duì)獨(dú)立于其他部門，但在企業(yè)管理中卻與其他部門有著密切的聯(lián)系，相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不僅可以全程參與企業(yè)的管理活動(dòng)，從事前、事中、事后三個(gè)階段分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用企業(yè)現(xiàn)有的資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理更加有力，評(píng)價(jià)更加直觀，制定的措施更具操作性。

三、內(nèi)部審計(jì)參與鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法

（一）評(píng)價(jià)鐵路企業(yè)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要地位。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著，發(fā)揮的作用越明顯，鐵路企業(yè)必須實(shí)施健全完善的內(nèi)控制度體系，因?yàn)檫@能保證國(guó)家方針、政策和法規(guī)制度在鐵路企業(yè)內(nèi)部有效貫徹實(shí)施，也能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性，是確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整，防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。鐵路內(nèi)部審計(jì)人員在審查企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)關(guān)注內(nèi)控制度的合法性、合理性、全面性、協(xié)調(diào)性等，從這些方面基本上可以了解內(nèi)控制度是否嚴(yán)密，有無(wú)存在管理漏洞。其次，應(yīng)通過(guò)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)測(cè)試內(nèi)控制度能否有效執(zhí)行，分析判斷錯(cuò)弊情況，找出鐵路企業(yè)生產(chǎn)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)，以便采取針對(duì)性措施，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)工作中可以把評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)工作計(jì)劃，具體寫(xiě)入審計(jì)項(xiàng)目方案中，明確內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注鐵路企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該編制有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案，審計(jì)目標(biāo)和程序須針對(duì)與被審企業(yè)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員需考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素有：資金安全、國(guó)有資產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與執(zhí)行、以前年度審計(jì)問(wèn)題整改情況等等。審計(jì)方案確定的審計(jì)方法需能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的重大性。同時(shí)，在每次的審計(jì)項(xiàng)目中，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法，評(píng)估鐵路企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，使管理者掌握相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)情況并采取措施。另外，增加實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)的比重，監(jiān)督檢查各鐵路企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，評(píng)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)是否充分、防范風(fēng)險(xiǎn)的措施是否有效等等，從而為進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理提出建議。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還需對(duì)已經(jīng)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的漏洞，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的損失。

鐵路內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)后，要向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提交審計(jì)報(bào)告，闡述風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的目標(biāo)、程序以及審計(jì)中遇到的問(wèn)題和采取的有效措施，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行書(shū)面報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)特別指出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的影響與后果，并提請(qǐng)管理者重視并采取有效措施。對(duì)于有些企業(yè)中存在風(fēng)險(xiǎn)較大、后果嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目必須進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)涉及的范圍就可能越廣，審計(jì)人員應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)上，跟蹤重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，關(guān)注是否采取有效措施，防范或降低風(fēng)險(xiǎn)損失，對(duì)一般事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)可依據(jù)輕重緩急的原則，具體安排。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)綜合性優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)管理中是一個(gè)綜合性部門，審計(jì)范圍覆蓋著經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，掌握的信息是多方面的，而且長(zhǎng)期深入各企業(yè)了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的情況，所掌握的風(fēng)險(xiǎn)管理信息和經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和提高效益產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計(jì)人員需利用這種優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的鑒別分析，從全局的角度判斷風(fēng)險(xiǎn)的影響大小、輕重緩急程度，對(duì)鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督檢查和評(píng)估，衡量鐵路企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的效益與成本，從而達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高效益的目的。

（四）充分利用信息化技術(shù)手段

隨著內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，其要關(guān)注的內(nèi)容滲透到企業(yè)的方方面面，面對(duì)大量的審計(jì)數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員僅依賴的觀察、詢問(wèn)、查閱、盤(pán)存、統(tǒng)計(jì)抽樣等傳統(tǒng)方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在審計(jì)要求，必須充分利用信息化技術(shù)手段，鐵路企業(yè)已建立起審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等，通過(guò)利用這些系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高管理的質(zhì)量和效率。此外，利用信息化技術(shù)手段還可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作更加準(zhǔn)確、高效、及時(shí)。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用，內(nèi)部審計(jì)人員不僅是一名審計(jì)監(jiān)督管理者，也應(yīng)是一名合格的風(fēng)險(xiǎn)管理者，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員需不斷完善自己：1.提高綜合業(yè)務(wù)能力，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)及法律等知識(shí)，拓寬知識(shí)面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。2.提高綜合分析能力，打破習(xí)慣思維，內(nèi)部審計(jì)人員在參與鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，還經(jīng)常采用習(xí)慣性思維方式對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，這樣往往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析不夠透徹，面對(duì)情況復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采用一些綜合分析方法，深入剖析風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，把握風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)。3.建立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育等形式，創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)、交流的氛圍，了解前沿政策、拓寬眼界、吸取經(jīng)驗(yàn)，探討風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新技術(shù)和新方法。4.培養(yǎng)創(chuàng)新精神，內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)多樣且多變，只有不斷創(chuàng)新，才能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，處于積極主動(dòng)的地位。

綜上，隨著鐵路內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程度的加深，首先，要求內(nèi)部審計(jì)人員要利用自身有利條件、采取有效的審計(jì)方法、提高自身素質(zhì)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)管理層的需要，通過(guò)審計(jì)報(bào)告高質(zhì)量反映風(fēng)險(xiǎn)的情況，及時(shí)督促有關(guān)企業(yè)整改落實(shí)，確保風(fēng)險(xiǎn)能夠得到正確、及時(shí)的解決，實(shí)現(xiàn)改中求進(jìn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理滲入每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和資源，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題或潛在風(fēng)險(xiǎn)，另外對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的企業(yè)要指派專人跟進(jìn)，持續(xù)審計(jì)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)要查透，把握本質(zhì)，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)。