潘星宇

摘要：本文從改革開放以來中國稅制的演進入手，分析了供給側結構性改革與中國稅制，進一步提出建立“與國家治理現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅制”的幾點看法。

關鍵詞：現(xiàn)代國家治理視角；供給側改革；我國稅制調整

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0003-02

一、改革開放以來中國稅制的演進

改革開放30多年來，我國稅制經(jīng)過不斷探索和改革，按照市場要求，一直在努力因時因地地理順政府和企業(yè)的關系、中央和地方的關系。我國的稅制不斷完善并取得的巨大的成就，正是我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷鞏固和發(fā)展在稅制方面的體現(xiàn)。

2013年黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）的第五部分通篇談到了財稅改革；《決定》明確提出“財稅改革是經(jīng)濟改革的中心環(huán)節(jié)”，這是在當下改革進入“深水區(qū)”的形勢下，黨對財稅改革做出的新的認識和新的部署。

二、供給側結構性改革與中國稅制

我國過去對宏觀經(jīng)濟的調整多是從需求側考慮，這一思想根源于凱恩斯學派，凱恩斯在20世紀初資本主義世界大蕭條時指出，供求失衡不在于“有效供給不足”，而在于“有效需求不足”。即基于投資、出口、消費拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”，通過增加出口、擴大內需刺激需求，使得潛在需求等于實際需求。但實踐證明，需求側的宏觀調控已經(jīng)越來越不適應我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀。單單是在今年，央行就已經(jīng)五次降息降準，發(fā)改委9月份一個月就批復了1.2萬億基建投資，2015年前11個月更是批復了超過2萬億基建投資。但這些措施對我國GDP增速繼續(xù)下滑的態(tài)勢并沒有太大緩解作用。不僅如此，當下的中國經(jīng)濟正面臨“三期疊加”的狀態(tài)，不僅經(jīng)濟增速換擋、結構調節(jié)陣痛，同時我們還面臨著前期的刺激政策的消化期，也就是民間所稱2009-2010年的“四萬億”。因此，要解決我國當下的問題，必須依靠結構調整，使“供給體系更適應需求結構的變化?！?/p>

供給學派的核心思想是19實際薩伊提出的“薩伊定律”。薩伊定律的核心思想即“供給創(chuàng)造需求”，主要包含三個要點：（1）生產本身能創(chuàng)造需求；（2）由于市場能夠自我調節(jié)，國民經(jīng)濟不可能出現(xiàn)普遍性生產過剩，即便是能在個別部門出現(xiàn)供求失衡現(xiàn)象，這也只是暫時的；（3）貨幣僅僅是流通媒介，商品的買和賣不會脫節(jié)。這個想法看似不合常理，但實際上蘊含了深刻的經(jīng)濟學道理——市場是有效的。而這更與我國十八屆三中全會《決定》中提出的“市場在資源配置中起決定性作用”的思路顯然是一致的。

可見，供給學派乃至我國現(xiàn)在提出的供給側改革的思路都是如何讓供給變得更有效率，這一思想的核心在于給予企業(yè)恰當?shù)募詈捅薏撸阂皇呛喺艡啵瑴p少對企業(yè)的管制，促進創(chuàng)新，扶持技術型、創(chuàng)新型企業(yè)。二是提高企業(yè)家和企業(yè)員工的積極性。三、淘汰落后產能，加強經(jīng)濟增長的效益和質量。

再回歸到我們的稅制上來。我們知道，稅收對經(jīng)濟的影響來自于兩個方面——替代效應和收入效應。過去從需求方向上考慮稅收影響國民經(jīng)濟的機制是：通過稅收增減可支配收入，可支配收入決定社會總需求進而影響國民經(jīng)濟，也就是說，過去的“結構性減稅”是從刺激消費即改變總需求的角度上實施的宏觀調控手段，即通過稅收的收入效應對經(jīng)濟產生影響。但在供給側改革的思路下，稅收更多的是通過改變了產品的相對價格對生產產生了正向或者負向的影響。因而供給側更多是從稅收的替代效應上考慮稅收對經(jīng)濟的影響。具體而言，是通過消費和儲蓄之間分配的相對價格以及工作和閑暇在提高技術提高時新積累的人力資本之間的分配的相對價格決定的。對于前一種相對價格，稅率越低，儲蓄相對于消費就越合算，導致儲蓄率上升，從而推高投資；對于后一種相對價格，邊際稅率越低，工作能獲取的收入就越多，閑暇的機會成本相對更高，人們用于工作的時間相對增加，換而言之，人力資本的積累將會提高。這里稅收作用于經(jīng)濟的傳導機制應該是稅收作用于人力資本的積累和技術的進步，再作用于國民收入的提高。

綜上，供給側改革對稅制改革的要求在于：第一，減稅更加全面、普遍以激勵企業(yè)提高自身生產率和經(jīng)濟效益；第二，結構性減稅依然是重點，因為我國經(jīng)濟現(xiàn)階段還存在著經(jīng)濟轉型，創(chuàng)新驅動將成為我國經(jīng)濟的主要推力，這在客觀上就要求淘汰落后的產能，充分發(fā)揮稅收對生產的引導作用，促進人力資本的積累和扶持技術進步；第三，簡政放權依然是工作的核心，減少政府對經(jīng)濟的干預，供給側改革的一個基本立足點在于“市場在資源配置中起決定性作用”。但減少干預并不意味著不要政府干預，實行完全自由放任的經(jīng)濟，而是要求國家調整干預的方向和內容，把政府對經(jīng)濟的干預調整到一個最適宜的角度上。稅收作為宏觀調控的重要工具自然也不例外，我們要讓稅收制度更加符合市場經(jīng)濟運行的原則與要求。

三、建立“與國家治理現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅制”的幾點看法

根據(jù)經(jīng)典理論與當下經(jīng)濟社會形式對稅制的要求，筆者勾勒出的稅改“十三五”稅改路線圖提出稅制改革“兩條主線”：一是在稅種設計上，對“六個重點稅種”重點完善、全面推進改革；二是在制度安排上，落實“理順中央——地方關系”、“調整直接稅與間接稅結構”、“落實稅收法定原則”、“優(yōu)化稅收征管體制”等四項要求。在操作上，要把發(fā)揮稅收的社會功能和經(jīng)濟功能——稅收調節(jié)收入不平等的作用和稅收對經(jīng)濟轉型的促進作用放在一個相當重要的位置上來。

具體而言，要注意以下幾點：

第一，稅制改革要“謀篇布局”，避免“小修小補”，符合國家治理現(xiàn)代化的稅制具有多重功能，應該充分發(fā)揮稅收的每一個功能、每一個稅種的功能?！傲鶄€重點稅種”的改革要齊頭并進：進一步推行“全行業(yè)”增值稅，加速產業(yè)轉型升級和產業(yè)結構的優(yōu)化；要優(yōu)化消費稅的征稅范圍和稅率，強化消費稅對消費行為的引導作用，促進個性化消費、綠色消費，抑制有害消費；資源稅方面應當加快資源稅改革，確定合適的資源稅稅率和征稅范圍，適時地把諸如水資源等更為常見的資源納入資源稅的征收范圍，抑制資源浪費行為以及隨之而來的負外部性；環(huán)境稅要推進環(huán)保費改稅，在“誰污染誰繳稅，污染越重繳稅越多”的基本原則下，確定納稅義務人和稅率。在稅收的功能上，對于社會公平的維護和對經(jīng)濟效率的促進以及生態(tài)環(huán)境的保護這幾個功能相輔相成不可偏廢其一?？偟膩碚f，要成體系、成框架地思考稅制改革的每一步，“要下大棋”、“走遠路”。

第二，效率功能的發(fā)揮上，要改變過去“通過減稅增加個人可支配收入擴大總需求”的改革思路，而是更多考慮稅制對不同市場主體的激勵作用。要借此提升廠商的有效供給能力和個人的人力資本積累。同時，要著力降低我國宏觀稅負。我國2014年總體宏觀稅負大致為37%，絕對值雖然低于世界平均水平，更低于西方資本主義國家，但考慮到我國在低福利、低公共品公共服務供給的情況下稅負達到了這個數(shù)額，說明我國宏觀稅負還是偏高。如果能夠借本輪改革的東風降低企業(yè)和個人稅負，不僅在需求側將有力地刺激消費，在供給側更能減緩勞動力價格上升的速度，緩解企業(yè)生產要素成本上升的壓力，提振企業(yè)有效供給能力。從而加強市場在資源配置中起到的“決定性”作用。

第三，稅收公平功能的發(fā)揮更是今后稅制改革的難點?，F(xiàn)代稅制的顯著標志是個人所得稅在稅制體系中占主體地位，但在我國，間接稅占稅收總收入的70%強，個人所得稅占稅收總收入的比重從未超過7%。個人所得稅在稅制中地位過弱違背了稅收的縱向公平，不利于稅收公平功能的發(fā)揮。因此在未來的稅制改革中，應當把個人所得稅作為重點稅種和今后稅制主體的發(fā)展方向；同時要降低生活必需品的間接稅稅負，因為越是低收入者，其“恩格爾系數(shù)”就越高，這有助于減輕中低收入者的稅負。同時要培養(yǎng)公民的權力義務意識，根據(jù)公民享受的公共服務確定其應承擔的稅負，使全社會有能力納稅的成員真正成為公共服務和公共品成本的承擔者。

最后，要明確和規(guī)范中央——地方的稅收關系，匹配事權與支出責任。同時要加快稅收的法制化進程。我國地方政府有著比較寬松的稅收自由裁量權和稅收優(yōu)惠的權力。這不利于社會和諧穩(wěn)定和經(jīng)濟的健康發(fā)展。故應當規(guī)范地方征稅的權力。倡導良性的稅收競爭。