郁陳

【摘 要】內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組織部分，其具有自律性的明顯特點，由于內(nèi)部會計監(jiān)督對企業(yè)的實際情況和經(jīng)營狀況更加了解和熟悉，更易于深入開展企業(yè)會計監(jiān)督工作，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，促進企業(yè)健康發(fā)展。本文針對糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督面臨的內(nèi)控制度滯后、人員素質(zhì)薄弱、審計職能乏力等現(xiàn)狀，著力查找內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容、主體、保障等形成原因，就加強糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督作了重點闡述，提出了從完善監(jiān)督機制著眼、從提升全員素質(zhì)著手、從發(fā)揮內(nèi)審作用著力三個方面的對策建議。

【關健詞】糧食企業(yè)；內(nèi)部會計監(jiān)督；內(nèi)部審計

內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督相比，具有明顯的自律性，由于更加了解和熟悉企業(yè)的實際情況和經(jīng)營狀況，更易深入開展企業(yè)會計監(jiān)督工作。加強國有糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，可以有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，化解會計風險，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，助推國有企業(yè)提高經(jīng)濟效益，確保國有資產(chǎn)保值增值，促進國有糧食企業(yè)健康發(fā)展。

一、糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題及原因分析

糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作，就是圍繞單位的總體目標任務和相關指標數(shù)據(jù)，采取會計核算、財務分析及合規(guī)程序等方式方法，有效地監(jiān)督糧食企業(yè)各項經(jīng)營活動，促進企業(yè)合法有效營運。

1.內(nèi)控制度有待完善

國有糧食企業(yè)全面實行購銷市場化運作后，企業(yè)的經(jīng)營模式大致為上級主管部門指標考核、整體資產(chǎn)租賃承包和國有控股等，由于大部分企業(yè)規(guī)模小、人員少、財會人員崗位緊，導致企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度的建設和完善方面普遍滯后，一些企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度沒有按照新的《準則》和中央具體的要求進行更新完善，且存在空白點，一些會計崗位設置無法相互牽制，職責和權限無法制約，達不到內(nèi)控制度的預期。加之各地基層國有糧食企業(yè)的負責人和會計人員依附心理嚴重，僅僅側(cè)重認真執(zhí)行省、市、縣出臺的各項規(guī)定和具體要求，主動規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督方面處于被動應付層面。此外，由于國有糧食企業(yè)經(jīng)營的是微利商品，企業(yè)經(jīng)濟效益的規(guī)模較小，大部分企業(yè)負責人認為只要抓好企業(yè)購銷經(jīng)營、安全生產(chǎn)和經(jīng)濟效益就行，會計監(jiān)督會給各項工作帶來不便，甚至認為會計監(jiān)督就是找麻煩、挑毛病，主觀完善內(nèi)控制度的意識不強，致使基層國有糧食企業(yè)的內(nèi)控體系建設缺乏系統(tǒng)性。

2.人員素質(zhì)相對薄弱

由于大部分國有企業(yè)負責人年齡偏大、知識老化，不能緊跟時代進行知識更新，有的為了小團體利益或個人利益，有意打政策性“擦邊球”的現(xiàn)象時有發(fā)生，將企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度置于腦后。一方面，會計人員不能按照會計知識、法律法規(guī)、制度規(guī)定等業(yè)務層面的知識更新而適時提升自身業(yè)務能力和管理水平，導致會計信息的無意失實，形成內(nèi)部會計監(jiān)督的薄弱；另一方面，部分會計人員由于職業(yè)道德不強、自我管理能力較弱，利用自身崗位優(yōu)勢，制造虛假會計資料，故意違法違規(guī)挪用國有資金、侵占國有資產(chǎn)，形成監(jiān)守自盜，導致內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。另外，國有企業(yè)在整體考核或者承包經(jīng)營的管理模式下，單位領導面對上級主管部門的指標任務壓力，為完成業(yè)績，不得不指使會計人員提供虛假會計信息，完成各項考核任務。作為會計人員本應積極履行會計監(jiān)督責任，但由于其人事權限任免、評先評優(yōu)獎勵以及自身利益的驅(qū)動，不得不違反內(nèi)部會計監(jiān)督的要求。同時大部分基層國有糧食購銷企業(yè)的主要負責人和財務負責人任職期限較長，任職后若不出現(xiàn)大的問題和矛盾，其國有糧食企業(yè)負責人和財務負責人的職位一般不予變動，任期較長很容易導致內(nèi)部會計監(jiān)督的失控。

3.內(nèi)部審計職能乏力

基層國有糧食企業(yè)大部分不設置審計職能崗位，就是設立內(nèi)部審計崗位，也是和財務科合署辦公，職能合并。而絕大部分國有糧食企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督職能設置在市（縣）行政主管部門的財務審計科?；鶎蛹Z食企業(yè)的內(nèi)部審計機構獨立性不強，勢單力薄，很難發(fā)揮監(jiān)督保障作用。從目前的內(nèi)審工作情況來看，大部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作認識不足，不了解內(nèi)審工作在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中的積極作用。同時內(nèi)部審計人員往往只是檢查和核對企業(yè)的會計憑證、賬簿、報表及其相關的合同和資料，停留在數(shù)字準確和合法合規(guī)層面，而不是對企業(yè)管理現(xiàn)狀作出具體分析和評價，對企業(yè)運營風險等方面識別不夠，不能對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和未來發(fā)展提出管理性建議；對企業(yè)存在的問題也只能就事論事，不能提出實質(zhì)性和預防性建議。

二、完善國有糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督對策建議

國有糧食企業(yè)是國家糧食安全的重要保障，在糧食購銷市場競爭日益激烈的環(huán)境下，國有糧食企業(yè)必須切實提升思想站位，充分認識內(nèi)部會計監(jiān)督的重要性，不斷提升自身的經(jīng)營管理水平和風險防范意識。

1.完善內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部健全的會計監(jiān)督機制，是會計監(jiān)督體系的重中之重，是糧食企業(yè)為了在市場經(jīng)濟中尋求自身健康發(fā)展而進行的自我監(jiān)督。完善國有糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，必須從建立健全國有糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制著眼。糧食企業(yè)應當針對其實物庫存量大、資金使用相對集中、會計業(yè)務相對簡單等自身特點，在糧食收購、出庫銷售、銀行借款、基建項目、費用支出等面建立健全合法規(guī)范、相互牽制、操作性強的內(nèi)部監(jiān)督機制，明確責職、落實專人，完善層級制內(nèi)部會計監(jiān)督體系。如：在企業(yè)貨幣資金監(jiān)督方面，必須制定切實可操作的領用款流程，規(guī)范收購程序，落實銷售貨款專人負責制，做到業(yè)務、財務、審核“三把關”，實行銀行余額信息變動雙人、多人掌控制，嚴格落實“購貸銷還、庫貸掛鉤”的貸款原則，確保農(nóng)發(fā)行信貸資金風險防控零差錯。

2.提升糧食企業(yè)全員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，其知識領域涉及投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構、生產(chǎn)等多個方面，如果企業(yè)全員沒有一定的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會計監(jiān)督就不可能完全到位。因此，提升全員素質(zhì)刻不容緩。一是要提高糧食企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重視程度，強化糧食企業(yè)負責人懂法、守法意識，充分認識內(nèi)部會計監(jiān)督自律性和必要性，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計監(jiān)督工作環(huán)境。二是會計人員是內(nèi)部會計監(jiān)督的參與者和執(zhí)行者，其個人在職業(yè)道德、法制觀念等方面素質(zhì)的高低直接決定了會計監(jiān)督工作執(zhí)行的好壞。在企業(yè)的財務和日常工作中，會計人員是中堅力量。強化會計監(jiān)督關健是就要提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計人員主觀上要時刻以“打鐵還需自身硬”為座右銘，不斷增強自身業(yè)務能力和法紀意識，不僅要主動參與經(jīng)營、積極管理企業(yè)，更要增強新生事物的敏銳判斷能力和敢于同違法亂紀現(xiàn)象作斗爭的魄力，積極擔負會計監(jiān)督責任，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。上級主管部門要及時開展政治意識、法紀意識、廉潔意識等方面的教育與學習，努力培養(yǎng)職業(yè)道德好、業(yè)務素質(zhì)高、監(jiān)督能力強的財務團隊，為糧食事業(yè)健康發(fā)展保駕護航。三是要大力營造人人是會計監(jiān)督個體、個個承擔會計監(jiān)督責任的企業(yè)文化氛圍，積極推進企業(yè)財務公開制度，讓糧食企業(yè)每位員工理解、支持、關心內(nèi)部會計監(jiān)督工作，最大限度地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，共同促進糧食經(jīng)濟建設。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能

強化內(nèi)部審計工作，對規(guī)范糧食企業(yè)的財務行為，完善內(nèi)部會計監(jiān)督體系，提高經(jīng)濟效益和社會效益，加強黨風和廉政建設有著重要的作用，是防范糧食企業(yè)經(jīng)營風險的需要，是糧食企業(yè)加強內(nèi)部會計監(jiān)督的重要保障。一是合理設置內(nèi)審機構，將內(nèi)部審計科室獨立于各職能科室（部門），并對其進行監(jiān)督，只有這樣，內(nèi)審質(zhì)量才有保證，才能發(fā)表公正性的審計意見。二是拓展內(nèi)審職能。內(nèi)部審計的工作重點要從“查錯防弊”轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務，內(nèi)部審計從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。三是努力加強內(nèi)審隊伍建設，提升內(nèi)審人員業(yè)務能力，大力構建內(nèi)審網(wǎng)絡，努力將內(nèi)審工作中的“審”向預防前移，幫助企業(yè)健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，增強內(nèi)部審計和內(nèi)部會計監(jiān)督的工作合力，共同為國有糧食企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。

三、結(jié)束語

國有糧食企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，是一項系統(tǒng)而復雜的工作，需要企業(yè)領導具備長遠的眼光和科學的評判能力。國有糧食企業(yè)應該從解決企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督問題的實際出發(fā)，從管理入手，全面把握內(nèi)部會計監(jiān)督的本質(zhì)，通過建立良好的內(nèi)部會計監(jiān)督機制，提高全員整體素質(zhì)，實現(xiàn)事前監(jiān)督、事中控制、事后審計的三位一體化，杜絕和防范各種違法亂紀、貪污腐敗、違反規(guī)定問題的產(chǎn)生，規(guī)范糧食企業(yè)經(jīng)濟運行，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在不斷探索與實踐過程中，確保國有資產(chǎn)保值增值，促進國有糧食企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督作用的全效發(fā)揮。

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