郁陳

【摘 要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組織部分，其具有自律性的明顯特點(diǎn)，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)狀況更加了解和熟悉，更易于深入開展企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。本文針對(duì)糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的內(nèi)控制度滯后、人員素質(zhì)薄弱、審計(jì)職能乏力等現(xiàn)狀，著力查找內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容、主體、保障等形成原因，就加強(qiáng)糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作了重點(diǎn)闡述，提出了從完善監(jiān)督機(jī)制著眼、從提升全員素質(zhì)著手、從發(fā)揮內(nèi)審作用著力三個(gè)方面的對(duì)策建議。

【關(guān)健詞】糧食企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相比，具有明顯的自律性，由于更加了解和熟悉企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)狀況，更易深入開展企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。加強(qiáng)國(guó)有糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，助推國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)國(guó)有糧食企業(yè)健康發(fā)展。

一、糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及原因分析

糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，就是圍繞單位的總體目標(biāo)任務(wù)和相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，采取會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析及合規(guī)程序等方式方法，有效地監(jiān)督糧食企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)合法有效營(yíng)運(yùn)。

1.內(nèi)控制度有待完善

國(guó)有糧食企業(yè)全面實(shí)行購(gòu)銷市場(chǎng)化運(yùn)作后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式大致為上級(jí)主管部門指標(biāo)考核、整體資產(chǎn)租賃承包和國(guó)有控股等，由于大部分企業(yè)規(guī)模小、人員少、財(cái)會(huì)人員崗位緊，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和完善方面普遍滯后，一些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒有按照新的《準(zhǔn)則》和中央具體的要求進(jìn)行更新完善，且存在空白點(diǎn)，一些會(huì)計(jì)崗位設(shè)置無法相互牽制，職責(zé)和權(quán)限無法制約，達(dá)不到內(nèi)控制度的預(yù)期。加之各地基層國(guó)有糧食企業(yè)的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員依附心理嚴(yán)重，僅僅側(cè)重認(rèn)真執(zhí)行省、市、縣出臺(tái)的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，主動(dòng)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面處于被動(dòng)應(yīng)付層面。此外，由于國(guó)有糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是微利商品，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的規(guī)模較小，大部分企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為只要抓好企業(yè)購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)、安全生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益就行，會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)給各項(xiàng)工作帶來不便，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是找麻煩、挑毛病，主觀完善內(nèi)控制度的意識(shí)不強(qiáng)，致使基層國(guó)有糧食企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)缺乏系統(tǒng)性。

2.人員素質(zhì)相對(duì)薄弱

由于大部分國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人年齡偏大、知識(shí)老化，不能緊跟時(shí)代進(jìn)行知識(shí)更新，有的為了小團(tuán)體利益或個(gè)人利益，有意打政策性“擦邊球”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度置于腦后。一方面，會(huì)計(jì)人員不能按照會(huì)計(jì)知識(shí)、法律法規(guī)、制度規(guī)定等業(yè)務(wù)層面的知識(shí)更新而適時(shí)提升自身業(yè)務(wù)能力和管理水平，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德不強(qiáng)、自我管理能力較弱，利用自身崗位優(yōu)勢(shì)，制造虛假會(huì)計(jì)資料，故意違法違規(guī)挪用國(guó)有資金、侵占國(guó)有資產(chǎn)，形成監(jiān)守自盜，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。另外，國(guó)有企業(yè)在整體考核或者承包經(jīng)營(yíng)的管理模式下，單位領(lǐng)導(dǎo)面對(duì)上級(jí)主管部門的指標(biāo)任務(wù)壓力，為完成業(yè)績(jī)，不得不指使會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，完成各項(xiàng)考核任務(wù)。作為會(huì)計(jì)人員本應(yīng)積極履行會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任，但由于其人事權(quán)限任免、評(píng)先評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)以及自身利益的驅(qū)動(dòng)，不得不違反內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。同時(shí)大部分基層國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任職期限較長(zhǎng)，任職后若不出現(xiàn)大的問題和矛盾，其國(guó)有糧食企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職位一般不予變動(dòng)，任期較長(zhǎng)很容易導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的失控。

3.內(nèi)部審計(jì)職能乏力

基層國(guó)有糧食企業(yè)大部分不設(shè)置審計(jì)職能崗位，就是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位，也是和財(cái)務(wù)科合署辦公，職能合并。而絕大部分國(guó)有糧食企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能設(shè)置在市（縣）行政主管部門的財(cái)務(wù)審計(jì)科。基層糧食企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮監(jiān)督保障作用。從目前的內(nèi)審工作情況來看，大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，不了解內(nèi)審工作在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的積極作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員往往只是檢查和核對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其相關(guān)的合同和資料，停留在數(shù)字準(zhǔn)確和合法合規(guī)層面，而不是對(duì)企業(yè)管理現(xiàn)狀作出具體分析和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面識(shí)別不夠，不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和未來發(fā)展提出管理性建議；對(duì)企業(yè)存在的問題也只能就事論事，不能提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性建議。

二、完善國(guó)有糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策建議

國(guó)有糧食企業(yè)是國(guó)家糧食安全的重要保障，在糧食購(gòu)銷市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，國(guó)有糧食企業(yè)必須切實(shí)提升思想站位，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，不斷提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

1.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重中之重，是糧食企業(yè)為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中尋求自身健康發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督。完善國(guó)有糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須從建立健全國(guó)有糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制著眼。糧食企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)其實(shí)物庫(kù)存量大、資金使用相對(duì)集中、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單等自身特點(diǎn)，在糧食收購(gòu)、出庫(kù)銷售、銀行借款、基建項(xiàng)目、費(fèi)用支出等面建立健全合法規(guī)范、相互牽制、操作性強(qiáng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確責(zé)職、落實(shí)專人，完善層級(jí)制內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。如：在企業(yè)貨幣資金監(jiān)督方面，必須制定切實(shí)可操作的領(lǐng)用款流程，規(guī)范收購(gòu)程序，落實(shí)銷售貨款專人負(fù)責(zé)制，做到業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、審核“三把關(guān)”，實(shí)行銀行余額信息變動(dòng)雙人、多人掌控制，嚴(yán)格落實(shí)“購(gòu)貸銷還、庫(kù)貸掛鉤”的貸款原則，確保農(nóng)發(fā)行信貸資金風(fēng)險(xiǎn)防控零差錯(cuò)。

2.提升糧食企業(yè)全員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，其知識(shí)領(lǐng)域涉及投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息、機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)等多個(gè)方面，如果企業(yè)全員沒有一定的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督就不可能完全到位。因此，提升全員素質(zhì)刻不容緩。一是要提高糧食企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度，強(qiáng)化糧食企業(yè)負(fù)責(zé)人懂法、守法意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督自律性和必要性，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作環(huán)境。二是會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的參與者和執(zhí)行者，其個(gè)人在職業(yè)道德、法制觀念等方面素質(zhì)的高低直接決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作執(zhí)行的好壞。在企業(yè)的財(cái)務(wù)和日常工作中，會(huì)計(jì)人員是中堅(jiān)力量。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)健是就要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員主觀上要時(shí)刻以“打鐵還需自身硬”為座右銘，不斷增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力和法紀(jì)意識(shí)，不僅要主動(dòng)參與經(jīng)營(yíng)、積極管理企業(yè)，更要增強(qiáng)新生事物的敏銳判斷能力和敢于同違法亂紀(jì)現(xiàn)象作斗爭(zhēng)的魄力，積極擔(dān)負(fù)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。上級(jí)主管部門要及時(shí)開展政治意識(shí)、法紀(jì)意識(shí)、廉潔意識(shí)等方面的教育與學(xué)習(xí)，努力培養(yǎng)職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、監(jiān)督能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，為糧食事業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。三是要大力營(yíng)造人人是會(huì)計(jì)監(jiān)督個(gè)體、個(gè)個(gè)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任的企業(yè)文化氛圍，積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)公開制度，讓糧食企業(yè)每位員工理解、支持、關(guān)心內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，共同促進(jìn)糧食經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)規(guī)范糧食企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，加強(qiáng)黨風(fēng)和廉政建設(shè)有著重要的作用，是防范糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要，是糧食企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保障。一是合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)科室獨(dú)立于各職能科室（部門），并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣，內(nèi)審質(zhì)量才有保證，才能發(fā)表公正性的審計(jì)意見。二是拓展內(nèi)審職能。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要從“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。三是努力加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力，大力構(gòu)建內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)，努力將內(nèi)審工作中的“審”向預(yù)防前移，幫助企業(yè)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作合力，共同為國(guó)有糧食企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

三、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有糧食企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和科學(xué)的評(píng)判能力。國(guó)有糧食企業(yè)應(yīng)該從解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的實(shí)際出發(fā)，從管理入手，全面把握內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)，通過建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高全員整體素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)事前監(jiān)督、事中控制、事后審計(jì)的三位一體化，杜絕和防范各種違法亂紀(jì)、貪污腐敗、違反規(guī)定問題的產(chǎn)生，規(guī)范糧食企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在不斷探索與實(shí)踐過程中，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)國(guó)有糧食企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的全效發(fā)揮。

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